АО: сведения о стоимости чистых активов (М. Панов, "Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

АО: сведения о стоимости чистых активов

Стоимость чистых активов как финансовый показатель широко используется при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности, что и обуславливает его важность. Следует отметить, что интерес к этому показателю проявляют не только внутренние пользователи (финансовые аналитики, экономисты, главные бухгалтеры организации и т.д.), но и внешние пользователи, в том числе от лица государства. Интерес во многом обусловлен необходимостью выполнения требований ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Согласно п. 6 указанной статьи если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Кроме того, в соответствии с п. 11 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

Если общество в течение названных сроков не исполнит установленных обязанностей, то кредиторы вправе потребовать от него досрочного исполнения соответствующих обязательств или при невозможности их досрочного исполнения прекращения обязательств и возмещения связанных с этим убытков, а орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Имеющаяся на данный момент арбитражная практика свидетельствует об определенной проблематичности реализации налоговыми органами решения о ликвидации общества по основанию недостаточности чистых активов (см. например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 г. N Ф04-6912/2008(15759-А81-44)), однако организациям все же рекомендуется во избежание возникновения претензий уделять размеру чистых активов особое внимание.

Интерес к показателю стоимости чистых активов обусловливается и другой причиной - необходимостью сообщения сведений о чистых активах организации. Дело в том, что отныне согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) сведения о стоимости чистых активов акционерных обществ и решении об уменьшении уставного капитала содержатся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Рассмотрим, в каком порядке следует "отчитаться" по сведениям о чистых активах и уменьшении уставного капитала.

Общие требования

Как отмечено выше, сведения о размере чистых активов и уменьшении уставного капитала при принятии соответствующего решения акционерами общества теперь являются составной частью сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Законодатель закрепил за акционерными обществами обязанность предоставления указанных сведений. Непосредственно сам расчет размера чистых активов осуществляется согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина и ФКЦБ России от 29.11.2003 г. N 10н. В соответствии с данным Порядком под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Следует иметь в виду, что сам расчет осуществляется на основе бухгалтерского баланса. В соответствии с п. 5 ст. 17 Закона N 129-ФЗ акционерные общества обязаны ежеквартально в срок, установленный законодательством РФ о бухгалтерском учете для представления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представить в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ. То есть, учитывая положения Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", сведения о стоимости чистых активов представляются в течение 90 дней по окончании года и в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего кварталов.

В случае если чистые активы оказались меньше размера уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал. Если акционеры общества приняли решение об уменьшении уставного капитала, то организация также обязана сообщить об этом в регистрирующий орган в течение трех рабочих дней с даты принятия такого решения. Это обусловлено тем, что данные сведения также прописаны в составе сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Кроме того, если по итогам второго и последующих лет чистые активы акционерного общества будут меньше уставного капитала с отклонением в 25% и более по итогам отчетных периодов (три месяца, полугодие, девять месяцев и год), организация обязана опубликовать уведомление о снижении чистых активов (п. 7 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Решение об уменьшении уставного капитала также подлежит опубликованию (п. 1 ст. 30 Закона N 208-ФЗ).

Публикация и в том, и другом случае осуществляется дважды с периодичностью один раз в месяц в журнале "Вестник государственной регистрации".

Форма сообщения сведений в регистрирующий орган

Утвержденной формы для сообщения сведений о стоимости чистых активов на данный момент нет. ФНС России в Письме от 21.05.2010 г. N МН-37-6/2212 рекомендует использовать форму N Р14002. Таким образом, акционерным обществам для сообщения сведений о стоимости чистых активов, равно как и для сообщения о принятом решении по уменьшению уставного капитала следует использовать именно эту форму. Заявление подлежит обязательному нотариальному заверению (п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

ФНС также подчеркнула в данном Письме, что в случае если акционерное общество сообщает об уменьшении уставного капитала, к заявлению следует приложить решение акционеров.

Специальной формы уведомления о снижении уставного капитала для опубликования в журнале "Вестник государственной регистрации" не разработано. Установлены лишь требования к содержанию данного уведомления. Так, согласно п. 2 ст. 30 Закона N 208-ФЗ уведомление должно содержать:

- полное и сокращенное наименование акционерного общества, сведения о его местонахождении;

- размер уставного капитала и величину, на которую он уменьшается;

- способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества;

- порядок и условия досрочного заявления кредиторами своих требований (с указанием адреса постоянно действующего исполнительного органа общества, контактных телефонов, факсов, электронной почты и других способов связи).

При формировании уведомления в случае 25% отклонения чистых активов от уставного капитала по итогам трех, шести, девяти и 12 месяцев финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, следует указать следующую информацию (п. 8 ст. 35 Закона N 208-ФЗ):

- полное и сокращенное наименование акционерного общества, сведения о его местонахождении;

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

- стоимость чистых активов общества по окончании трех, шести, девяти и 12 месяцев финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- порядок и условия досрочного заявления кредиторами своих требований (с указанием адреса постоянно действующего исполнительного органа общества, контактных телефонов, факсов, электронной почты и других способов связи).

Санкции за непредставление сведений

Сообщение сведений о стоимости чистых активов и принятии решения об уменьшении уставного капитала является обязанностью акционерного общества. Неисполнение данной обязанности, которое выразилось в непредставлении указанных сведений или в несвоевременном их представлении, а также в представлении недостоверных сведений, является административным правонарушением, предусматривающим согласно ст. 14.25 КоАП РФ предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5 000 рублей.

М. Панов,

ведущий эксперт Аудиторско-консалтинговой компании

"РУСКОНСАЛТИНГ ГРУПП" (АКК РКГ),

член НП "Московская Аудиторская Палата"

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.