Вопрос: Организация предоставляет заводу услуги общественного питания. Медицинский центр завода в свою очередь оказал сотрудникам организации неотложную медицинскую помощь. В связи с этим заводом был выставлен акт выполненных работ, счет на оплату, а также подписан договор. Можно ли в данном случае учесть расходы на оказание неотложной медицинской помощи при налогообложении прибыли? ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организация предоставляет заводу услуги общественного питания. Медицинский центр завода в свою очередь оказал сотрудникам организации неотложную медицинскую помощь. В связи с этим заводом был выставлен акт выполненных работ, счет на оплату, а также подписан договор. Можно ли в данном случае учесть расходы на оказание неотложной медицинской помощи при налогообложении прибыли?

В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они экономически обоснованы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда работнику. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Условиями труда является совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).

Статьей 212 ТК РФ определено, что в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями ст. 223 ТК РФ.

В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (ст. 223 ТК РФ).

В рассматриваемом случае оказание первой медицинской помощи сотрудникам организации было произведено сторонней организацией на территории медицинского центра, не являющегося структурным подразделением работодателя.

В связи с этим полагаем, что подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в данном случае применяться не может.

Трудовым кодексом не предусмотрена обязанность организации оплачивать лечение своих работников, поэтому расходы на оказание первой медицинской помощи сотрудникам, на наш взгляд, нельзя учесть и в качестве расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ. Кроме того, у организации отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие, что медицинская помощь сотрудникам была оказана именно в рабочее время.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В связи с изложенным полагаем, что расходы организации по оплате услуг медицинского центра сторонней организации не должны включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (см. также Письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 г. N 28-11/6901, от 08.01.2003 г. N 26-12/1401, Минфина России от 23.12.2004 г. N 03-03-01-04/1/185).

эксперты службы Правового консалтинга компании "ГАРАНТ"

1 сентября 2010 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.