Вопрос: Подотчетное лицо при сдаче в бухгалтерию организации, применяющей общий режим налогообложения, авансового отчета за приобретенные материалы представило товарный чек предпринимателя с печатью, но без кассового чека. Будет ли товарный чек документальным подтверждением понесенных организацией расходов? ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Подотчетное лицо при сдаче в бухгалтерию организации, применяющей общий режим налогообложения, авансового отчета за приобретенные материалы представило товарный чек предпринимателя с печатью, но без кассового чека. Будет ли товарный чек документальным подтверждением понесенных организацией расходов?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В то же время согласно п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. 2 и п. 3 ст. 2 данного Закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа - товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер, дату выдачи;

- наименование организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, в настоящее время плательщики ЕНВД (за исключением упомянутых в п. 2 и п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому расходы на приобретение каких-либо ценностей можно принять к учету только в том случае, если данный вид расхода является для организации экономически обоснованным, направленным на получение дохода и документально подтвержденным.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае приобретения для нужд организации товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо документами, подтверждающими понесенные затраты, будут документы, которые подотчетное лицо приложит к авансовому отчету.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти же документы служат и подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, действующее законодательство не содержит требования о том, что при покупке товарно-материальных ценностей за наличный расчет документальным подтверждением расходов организации являются именно кассовые чеки. Более того, по мнению некоторых специалистов, чеки ККТ вообще не являются первичными документами и, соответственно, не могут служить документальным подтверждением затрат. Такая точка зрения подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 г. N А69-2609/05-2-6-ФО2-3261/06-С1).

Вместе с тем уполномоченные органы признают кассовые чеки для целей налогообложения прибыли первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 03.04.2007 г. N 03-03-06/1/209 и от 05.01.2004 г. N 16-00-17/2, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 г. N 20-12/29007).

Однако при использовании этих разъяснений следует учитывать, что все они даны относительно ситуаций, когда других документов (кроме чека) у организации не было. В рассматриваемой ситуации у организации имеются товарные чеки, именно они и будут служить документальным подтверждением понесенных затрат. Поэтому, даже если не учитывать тот факт, что организация закупает товарно-материальные ценности у плательщиков ЕНВД, вероятность разногласий с налоговыми органами по поводу признания налоговых затрат при отсутствии кассового чека невелика.

Что касается приобретения товарно-материальных ценностей именно у плательщиков ЕНВД, не применяющих ККТ, то в данном случае кассового чека у организации-покупателя не может быть в принципе, а документальным подтверждением затрат будет являться товарный чек при условии соответствия его реквизитов критериям, указанным в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (Письма Минфина России от 19.01.2010 г. N 03-03-06/4/2, от 11.11.2009 г. N 03-01-15/10-499, от 06.11.2009 г. N 03-01-15/10-492, от 22.10.2009 г. N 03-01-15/9-470, от 01.09.2009 г. N 03-01-15/9-436).

В Письмах Минфина России от 11.02.2009 г. N 03-11-06/3/28 и УФНС России по Иркутской области от 30.11.2009 г. N 16-25/024030@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы" разъясняется, что товарный чек является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи (ст. 493 ГК РФ).

Обращаем внимание, что нормами действующего законодательства для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, не предусмотрена обязанность представлять своим контрагентам документы, подтверждающие факт применения системы обложения в виде ЕНВД.

Напомним, что налогоплательщик не несет ответственности за действия (бездействие) своих контрагентов при условии собственной добросовестности (Определение ВАС РФ от 12.11.2009 г. N ВАС-14714/09).

эксперты службы Правового консалтинга компании "ГАРАНТ"

1 сентября 2010 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.