Размер процентов по займам - под контролем ФНС (Е.Н. Королева, "В курсе правового дела", N 18, сентябрь 2010 г.)

Размер процентов по займам - под контролем ФНС

Если организации недостаточно оборотных средств на текущие расходы или покупку оборудования, она привлекает заемные средства. Рассмотрим, будет ли контролироваться размер процентов по статье 40 НК РФ?

В статье 40 НК РФ установлен контроль над ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами в случае отклонения цен более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следует ли применять нормы этой статьи к доходам в виде процентов, полученных по договорам займа? Налоговый кодекс не содержит такого требования. Однако споры между налогоплательщиками и налоговыми органами все же возникают.

В настоящее время официальная позиция Минфина России складывается в пользу налогоплательщиков. Специалисты ведомства разъясняют, что к процентам по долговым обязательствам статья 40 НК РФ не применяется, так как она устанавливает принципы определения цены товаров, работ, услуг. А доходы в виде процентов по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг)*(1).

Кроме того, статьи 40 и 250 НК РФ не обязывают оценивать доходы в виде процентов по долговым обязательствам либо в виде экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа, исходя из цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ. По мнению Минфина, до внесения изменений в НК РФ налоговые органы не вправе применять нормы этой статьи к процентным доходам по долговым обязательствам.

Однако, несмотря на это, налоговые органы все равно пытаются распространить ее действие на процентные ставки по договорам займа и оспорить размер выплат.

Так, налоговая инспекция посчитала, что предоставление займа взаимозависимым организациям под 1% годовых повлекло занижение внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль.

Судебные инстанции не согласились с таким выводом. Проанализировав нормы пункта 1 статьи 807 ГК РФ и пункта 5 статьи 38 НК РФ, суды указали, что признаки услуг в правоотношениях по договору займа отсутствуют, в связи с чем применение статьи 40 НК РФ к процентам по договорам займа и доначисление налога на прибыль необоснованны.

Суды сделали ссылку также на постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, из которого следует, что проценты, уплаченные заемщиками на сумму займа в размере и порядке, определенных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по правилам об основном денежном долге. Поэтому проценты по договору займа для целей налогообложения прибыли являются не доходами (расходами) от реализации услуг, а внереализационными доходами (расходами), к которым статья 40 НК РФ не применяется. Кроме того, проценты по договорам займа не подпадают под понятие рыночной цены товара (работы, услуги)*(2).

Итак, заключая договор займа, сторонам нужно учитывать налоговые риски, которые могут возникнуть при налоговой проверке. В случае возникновения споров неправомерность применения налоговой инспекцией статьи 40 НК РФ к процентным доходам (расходам) по договорам займа организация сможет оспорить в суде.

Е.Н. Королева,

руководитель направления налогообложения и бухгалтерского учета

экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 18, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-02-07/1/77

*(2) постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10 по делу N 40-99240/09-142-705