Вопрос: Предприятие заключило договор аренды помещения кухни в столовой колледжа с целью приготовления горячего питания для учащихся и сотрудников данного учебного заведения. При этом согласно договору условия для потребления кулинарной продукции создает колледж, а также осуществляет ее реализацию в зале своей столовой, предприятие лишь оказывает услугу по изготовлению кулинарной продукции. Подпадает ли такой вид деятельности под режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Предприятие заключило договор аренды помещения кухни в столовой колледжа с целью приготовления горячего питания для учащихся и сотрудников данного учебного заведения. При этом согласно договору условия для потребления кулинарной продукции создает колледж, а также осуществляет ее реализацию в зале своей столовой, предприятие лишь оказывает услугу по изготовлению кулинарной продукции. Подпадает ли такой вид деятельности под режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД?

В соответствии с пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания не более 150 кв. м по каждому объекту общепита, и при оказании услуг общепита без зала обслуживания посетителей.

Услугами общественного питания в силу ст. 346.27 НК РФ являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. При этом услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3, 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, к услугам общественного питания не относятся.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, определен как объект, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (ст. 346.27 НК РФ).

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (ст. 346.27 НК РФ).

Все эти понятия, по мнению автора, свидетельствуют о том, что деятельность по оказанию услуг по изготовлению кулинарной продукции не соответствует понятию "услуги общественного питания", установленному ст. 346.27 НК РФ, поскольку отсутствует создание условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции.

Дополнительным аргументом является то, что хотя при применении режима в виде уплаты ЕНВД не имеет значение, кто будет оплачивать услуги общественного питания - физическое или юридическое лицо, потребителем услуги общепита может выступать только физическое лицо (Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70). Юридическое лицо может выступить лишь заказчиком по договору об оказании услуг общественного питания, в котором потребителями будут его работники или иные гости мероприятия. Примером такого договора является договор на банкетное обслуживание.

Положения отраслевых норм подтверждают то, что услуги общепита могут оказываться лишь физическому лицу. Так, в соответствии с п. 10 ГОСТа Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения"*(1) услуга общественного питания - результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга. Потребителем услуги является гражданин, пользующийся услугами питания, обслуживания, досуга (п. 12 ГОСТа Р 50647-94).

Согласно п. 2 Правил оказания услуг общественного питания*(2) под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору. При этом под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать или заказывающий, использующий услуги общественного питания исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В данном случае условия договора с колледжем не идентичны условиям договора на банкетное обслуживание, поскольку предприятием не оказываются услуги общественного питания лично гражданину - физическому лицу. Кулинарная продукция изготавливается для другого предприятия (учебного заведения), которое само осуществляет деятельность по оказанию студентам и своим работникам услуг общепита*(3). Соответственно, такая деятельность для предприятия не может рассматриваться как услуга общественного питания для целей применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Она подлежит обложению в рамках общей системы налогообложения либо УСНО.

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного

питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2010 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 21.02.1994 N 35.

*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036.

*(3) Напомним, что согласно пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита, предусмотренной пп. 8 п. 2 указанной статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования таких учреждений и эти услуги оказываются непосредственно данными учреждениями.