Вопрос: Организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, осуществляет розничную торговлю охотничьими и рыболовными товарами, в том числе комиссионную. Для удобства покупателей фирма планирует продавать товары в кредит при участии банка. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД, продавая товары в кредит? Как отразить операции по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете? ("Вмененка", N 8, август 2010 г.)

Организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, осуществляет розничную торговлю охотничьими и рыболовными товарами, в том числе комиссионную. Для удобства покупателей фирма планирует продавать товары в кредит при участии банка. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД, продавая товары в кредит? Как отразить операции по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете?

Продажа товаров в кредит при участии банка является наиболее распространенной. При этом заключается несколько договоров: между магазином и банком, магазином и покупателем, банком и покупателем.

Примечание. За свои услуги банк берет комиссию.

Магазин с покупателем заключает договор купли-продажи, а с банком - договор об организации и порядке осуществления безналичных расчетов при обслуживании физических лиц, приобретающих в магазине товары в кредит. Между банком и покупателем оформляется кредитный договор (ст. 819 ГК РФ). При этом покупатель не ограничен в правах, предоставленных ему Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Он, в частности, может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара. Обычно кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. При этом согласно положениям статьи 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому владельцу. То есть при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей магазина может быть выплата кредита.

Примечание. Об этом - статья 346.27 НК РФ.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ розничная торговля переводится на уплату ЕНВД. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). То есть для применения "вмененки" имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. Форма расчетов за товар и момент его оплаты покупателем не являются главными признаками для отнесения торговли к рознице.

Таким образом, розничная торговля в кредит может переводиться на уплату ЕНВД (при соблюдении требований главы 26.3 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80, а также в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2009 N А82-13220/2007 и ФАС Северо-Кавказского округа от 29.12.2008 N Ф08-7517/2008.

Примечание. См. статью "Оптовая и розничная торговля: ищем различия" // Вменёнка, 2010, N 6.

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку: магазин или финансовое учреждение. В данном случае товары реализуются при участии банка.

Согласно пунктам 3 и 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, фирма на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара.

Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 субсчета 90-1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (в части первоначального взноса) и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части предоставленного покупателю кредита).

В дебет счета 90 субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" списывается фактическая себестоимость проданного товара в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.

Пример

ООО "Артемида", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную продажу охотничьих и рыболовных товаров. Между организацией и банком заключен договор об организации и порядке осуществления безналичных расчетов при обслуживании физических лиц в случае приобретения ими товаров в кредит. 24 мая 2010 года организация продала физическому лицу самозарядное охотничье ружье "Benelli Nova 51" в кредит по цене 35 000 руб. Покупатель 30% стоимости ружья оплатил сразу, а на остальные 70% оформил кредит. Покупная цена проданного ружья составляет 25 000 руб.

Примечание. См. также статью "Если магазин продает товары в кредит" // Вменёнка, 2008, N 1.

28 мая 2010 года банк перечислил оставшуюся часть задолженности покупателя за товар. Сумма вознаграждения банка по договору составляет 1% от величины предоставленных покупателям кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (см. таблицу).

Таблица

Бухгалтерские проводки ООО "Артемида"

N п/п 1	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
125	Отражено поступление первоначального взноса за ружье	24.05.2010	50	90-1	10 500 (35 000 х 30%)	Договор купли-продажи, справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер
126	Отражена сумма задолженности покупателя за ружье	24.05.2010	62	90-1	24 500 (35 000 -- 10 500)	Договор купли-продажи, подтверждение банка о предоставлении кредита
127	Списана покупная стоимость ружья	24.05.2010	90-2	41	25 000	Бухгалтерская справка
128	Отражена кредиторская задолженность перед банком в части его вознаграждения	24.05.2010	91-2	76	245 (24 500 х 1%)	Бухгалтерская справка-расчет , договор с банком
...	...	...	...	...	...	...
143	Поступила оставшаяся часть денежных средств от банка в оплату ружья	28.05.2010	51	62	24 255 (24 500 - 245)	Выписка банка по расчетному счету
144	Отражено удержание банком причитающегося ему вознаграждения	28.05.2010	76	62	245	Выписка банка по расчетному счету, договор с банком
		...	...	...	...	...

Решение

Задолженность ООО "Артемида" перед банком отражается по дебету счета 91 субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

А.В. Сорока,

эксперт журнала "Вменёнка"

1 августа 2010 г.

"Вмененка", N 8, август 2010 г.