Реализация товаров в кредит (Д. Шевчук, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2010 г.)

Реализация товаров в кредит

Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит. Нужно отметить, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям, и продавцам.

Под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается ситуация, когда согласно договору купли-продажи оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. При этом предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи; оплата товара осуществляется в рассрочку.

Первый вариант основан на том, что стороны договора купли-продажи устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.

При использовании второго варианта договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем, должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ).

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

Обратите внимание! При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), т.е. сумму процентов за пользование чужими средствами (п. 3 ст. 500 ГК РФ).

Правила продажи товаров длительного пользования в кредит утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 9.09.93 г. N 895.

При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма N КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. Справки формы N КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности. Данная справка действительна в течение 15 дней с момента выдачи.

Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма N КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар.

Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы N КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.

В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма N КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако независимо от формы расчета сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме N КР-5.

Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма N КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка торговой организации принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.

Выручка от продажи товара в кредит отражается на основании ведомости-описи (форма N КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62, К-т 90-1 - отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит).

Затем бухгалтер организации должен начислить НДС. Следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ:

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС со стоимости проданного в кредит товара (включая проценты).

Получив распоряжение по форме N КР-4, бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит:

Д-т 90-2, К-т 41-2 - списана себестоимость реализованного товара.

Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.

Если торговая организация использует продажные цены, то в бухгалтерском учете на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит, делается запись:

Д-т 90-2, К-т 42 - сторнирована стоимость наценки, относящейся к реализованным товарам.

Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:

Д-т 50, К-т 62 - погашена задолженность покупателя путем внесения наличных денег в кассу.

При оплате безналичными средствами со счета покупателя или при оплате товара организацией, в которой работает покупатель:

Д-т 51, К-т 62 - отражено погашение задолженности за товар.

В целях налогообложения прибыли торговая организация должна помнить о п. 2 ст. 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Если торговая организация - плательщик налога на прибыль определяет доходы и расходы методом начисления, в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар. Следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Исходя из этого при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.

Пример. Магазин "Бытовая техника" реализует в кредит холодильники "Норд" по цене 19 000 руб. При продаже холодильников в кредит сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту - 14% годовых от суммы предоставляемого торговой организацией кредита. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС - "по отгрузке".

Предположим, покупатель внес первоначальный взнос в размере 3800 руб., а на оставшуюся сумму 15 200 руб. (19 000 - 3800) оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 2128 руб. (15 200 руб. х 14%).

При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, т.е. 177,33 руб.

Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:

19 000 руб. + 2128 руб. - 3800 руб. - 177,33 руб. =17 150,67 руб.

При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации-работодателя покупателя будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2858,45 руб. (17 150,67 руб. : 12 мес.) ежемесячно.

В бухгалтерском учете магазина "Бытовая техника" данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

В момент продажи холодильника

Д-т 62, К-т 90-1 - 21 128 руб. - отражена стоимость холодильника и причитающихся процентов за кредит;

Д-т 90-2, К-т 41-2 - 19 000 руб. - списана стоимость холодильника по продажной цене;

Д-т 90-2, К-т 42 - 3000 руб. - сторнирована сумма торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 3222,92 руб. - начислена сумма НДС, причитающегося к уплате (21 128 руб. х 18/118%);

Д-т 50, К-т 62 - 3977,33 руб. - оплачена сумма первоначального взноса и частичная сумма процентов.

В момент получения денежных средств от организации, ведущие расчеты за кредит по поручению покупателя (в течение 12 месяцев)

Д-т 51, К-т 62 - 2858,45 руб. - поступили денежные средства в счет погашения задолженности покупателя за кредит.

При реализации торговой организацией товаров в кредит своим работникам в учете делаются следующие записи:

Д-т 73-3, К-т 90-1 - отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит товара своему работнику и сумма процентов за предоставленный кредит;

Д-т 90-2, К-т 41-2 - списана стоимость товара, проданного в кредит по учетным ценам;

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС со стоимости реализованного товара (с учетом процентов за кредит);

Д-т 70, К-т 73-3 - произведено удержание из заработной платы работника.

Д. Шевчук,

кредитный брокер

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2010 г.