Налогооблагаемая пенсия (Комментарий к письму Минфина России от 17.06.2010 г. N 03-04-05/6-331) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Налогооблагаемая пенсия
(Комментарий к письму Минфина России от 17.06.2010 г. N 03-04-05/6-331)

Не всякая пенсия освобождена от НДФЛ, а длительное нахождение за пределами РФ приведет к исчислению налога по ставке 30 %.

В письме Минфина России от 17.06.10 N 03-04-05/6-331 рассматривается ситуация, когда физическое лицо, заработавшее себе пенсию в РФ, уже не является гражданином РФ. Причем пенсия эта - негосударственная.

Возмущение налогоплательщика вызвало то, что с суммы его пенсии удерживается НДФЛ по ставке в размере 30 процентов, в том числе и за тот период, когда он еще был гражданином РФ.

Однако финансисты разъяснили, что гражданство здесь вообще не имеет значения.

В пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством, относятся к доходам от источников в РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, независимо от наличия у них гражданства РФ.

В случае если по итогам налогового периода срок нахождения физического лица на территории РФ будет составлять не менее 183 дней, данное лицо будет являться налоговым резидентом РФ, и его доходы в виде пенсии, полученной от российского негосударственного пенсионного фонда, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

Если физическое лицо по итогам налогового периода не будет признаваться налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников в РФ в виде сумм пенсии подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 процентов.

Это понятно, но почему вообще НДФЛ облагаются пенсии?!

Во-первых, от налогообложения освобождены только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Во-вторых, особенности налогообложения негосударственных пенсий регулируются положениями ст. 213.1 НК РФ.

Там сказано, что не облагаются НДФЛ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу.

Очевидно, что пенсия конкретного лица, задавшего вопрос, подпадает под другие основания. На основании п. 2 ст. 213.1 НК РФ облагаются НДФЛ:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

В этом случае, то есть когда пенсионер не вносил для получения будущей пенсии собственные средства, его доход в виде пенсии облагается НДФЛ. Вне зависимости от того, где он будет в это время на самом деле проживать. Просто ставка налога будет разная.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов