Когда актив становится основным средством (Комментарий к письму Минфина России от 22.06.2010 г. N 03-03-06/1/425) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Когда актив становится основным средством
(Комментарий к письму Минфина России от 22.06.2010 г. N 03-03-06/1/425)

Актив, не готовый к эксплуатации, продолжает учитываться на счете 08. По такому объекту амортизация не начисляется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В письме Минфина России от 22.06.10 N 03-03-06/1/425 рассмотрена довольно обыденная ситуация. Организация приобрела недвижимость без внутренней отделки, но в силу отсутствия финансовых средств не смогла эту отделку произвести.

Можно ли оставить такой объект на счете 08, не платить с него налог на имущество, и не начислять амортизацию? При том условии, что Акт сдачи-приемки с застройщиком подписан и оформлено право собственности на объект недвижимости?

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

По общему правилу, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, объекты недвижимости становятся основными средствами, когда переводятся со счета 08 на счет 01.

Для принятия актива к учету в качестве основных средств должны выполняться условия п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н. Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости не может использоваться по назначению из-за отсутствия необходимой отделки, то его нельзя признать основным средством.

Что касается налоговой амортизации, то на основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Определение срока полезного использования и начисление амортизации в налоговом учете всецело зависит от даты введения в эксплуатацию. Соответственно, нет ввода в эксплуатацию - нет амортизации.

Налогоплательщику весьма существенно помогло то, что в его случае невозможность эксплуатации объекта в предпринимательской деятельности очевидна. Именно поэтому организация и не переводит недвижимость на счет 01, а не потому, что она уклоняется от уплаты налога на имущество.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов