Особенности налогообложения платного образования (Комментарий к письму Минфина России от 24.06.2010 г. N 03-03-06/4/63) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Особенности налогообложения платного образования
(Комментарий к письму Минфина России от 24.06.2010 г. N 03-03-06/4/63)

Доходы от платной образовательной деятельности учитываются в целях налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 24.06.10 N 03-03-06/4/63 рассматривается ситуация с налогообложением доходов негосударственного образовательного учреждения.

Налогоплательщик не спорит, что к числу организаций, выступающих налогоплательщиками налога на прибыль, относятся и образовательные учреждения.

Однако он указывает, что согласно п. 1 ст. 46 Закона РФ от 10.07.992 N 3266-1 "Об образовании" негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. Как определено в п. 2 ст. 46 этого закона, платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается в качестве предпринимательской, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Однако финансисты не согласились с позицией образовательного учреждения.

В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая у российских организаций определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно положениям ст. 248 и 249 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относится, в частности, доход от реализации товаров, работ, услуг, которым признается выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Реализацией товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 НК РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный п. 3 ст. 39 НК РФ, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.

Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли у некоммерческих организаций, предусмотренный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных услуг.

Так что налог надо платить. Но фактически налог не будет уплачиваться, если будет соблюдено условие п. 2 ст. 46 Закона РФ "Об образовании": ведь в этом случае доходы будут равны расходам.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов