НДС и отрицательные курсовые (суммовые) разницы (Комментарий к письму Минфина России от 01.07.2010 г. N 03-07-11/278) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

НДС и отрицательные курсовые (суммовые) разницы
(Комментарий к письму Минфина России от 01.07.2010 г. N 03-07-11/278)

Минфин России по-прежнему возражает против корректировки налоговой базы по НДС на отрицательные курсовые разницы.

В письме Минфина России от 01.07.10 N 03-07-11/278 финансисты снова пришли к выводу, что для уменьшения налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, возникающие в том налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары, нет оснований.

На это есть две причины.

Во-первых, согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Во-вторых, нормами гл. 21 НК РФ выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не предусмотрено.

Если руководствоваться также письмом Минфина России от 26.03.07 N 03-07-11/74, то положительная разница подлежит дополнительному обложению НДС, а отрицательная не приводит к уменьшению налога.

На наш взгляд, аргументация слабовата. Получается, что государство взыскивает с налогоплательщика налог с неполученных им доходов, и считает это нормальным? Вообще-то, это противоречит п. 2 ст. 153 НК РФ.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.09 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 указано, что налоговая база по НДС должна корректироваться и на отрицательные суммовые (курсовые) разницы. Так что для уменьшения налоговой базы по НДС на сумму отрицательной курсовой разницы налогоплательщику, скорее всего, придется обращаться в суд. А судебная практика всецело на стороне налогоплательщика:

- постановление ФАС Московского округа от 26.03.08 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16, (причем Определением ВАС РФ от 24.04.09 N ВАС-9206/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);

- постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.10 по делу N А21-9813/2008;

- постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 по делу N А53-14397/2009.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов