Ошибка ошибке рознь (Комментарий к письму Минфина России от 28.06.2010 г. N 03-03-06/4/64) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Ошибка ошибке рознь
(Комментарий к письму Минфина России от 28.06.2010 г. N 03-03-06/4/64)

Ошибки, приводящие к разным налоговым последствиям, учитываются по-разному.

После того, как уже была сдана налоговая отчетность, организация получила документы, свидетельствующие о том, что за прошлый налоговый период у нее имеются как неучтенные доходы, так и неучтенные расходы. Что делать? Можно ли отразить их в текущей налоговой отчетности?

В письме Минфина России от 28.06.10 N 03-03-06/4/64 разъясняется, что так сделать нельзя.

В п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым или отчетным периодам, в текущем налоговом или отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки или искажения.

Есть два исключения:

- в случаях невозможности определить период совершения ошибок или искажений;

- когда допущенные ошибки или искажения привели к излишней уплате налога.

Финансисты уверены, что каждая выявленная ошибка должна рассматриваться отдельно.

Иными словами, если ошибка привела к не учету доходов, то есть к занижению суммы налога на прибыль, то ее следует отражать исключительно в уточненной налоговой декларации, (соответственно, с начислением пени). Если не учтены расходы, то есть завышена налоговая база и сумма налога на прибыль, то эти расходы можно учесть как в уточненной налоговой декларации, так и в декларации за текущий отчетный или налоговый период.

На наш взгляд, если у налогоплательщика есть сразу несколько ошибок или искажений как в расходах, так и в доходах, то лучше их учитывать комплексно, то есть в уточненной налоговой декларации. Это позволит, по крайней мере, снизить размер начисляемой пени, если вообще не избежать ее.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов