Аванс, НДФЛ и УСН на патенте (Комментарий к письму Минфина России от 08.07.2010 г. N 03-11-11/189) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Аванс, НДФЛ и УСН на патенте
(Комментарий к письму Минфина России от 08.07.2010 г. N 03-11-11/189)

У индивидуального предпринимателя доход возникает на момент получения денежных средств, даже в порядке предварительной оплаты.

В письме Минфина России от 08.07.10 N 03-11-11/189 рассматривается ситуация, когда предприниматель переходит на уплату единого налога при УСН, но аванс под будущее выполнение работ или услуг был получен еще тогда, когда предприниматель уплачивал НДФЛ. Под какую налоговую систему подпадает полученный аванс?

У финансистов нет никаких сомнений.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода при получении доходов в денежной форме.

Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для них утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п. 13 этого документа доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть, в частности, после фактического получения дохода.

Главное здесь - это то, что финансисты рассматривают полученный аванс как доход. Соответственно, сумма аванса должна быть учтена в том налоговом периоде, когда налогоплательщик уплачивал НДФЛ.

Эту позицию Минфин России уже привел в письмах от 15.04.10 N 03-04-05/2-199, от 12.02.10 N 03-04-05/10-56, от 20.04.07 N 03-04-05-01/123.

Спорить с этим бесполезно, так как позиция Минфина России была полностью поддержана в постановлении ВАС РФ от 16.06.09 N 1660/09.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов