Делай, как написано? (Комментарий к письму Минфина России от 15.07.2010 г. N 03-04-06/3-148) (Палата налоговых консультантов, июль 2010 г.)

Делай, как написано?
(Комментарий к письму Минфина России от 15.07.2010 г. N 03-04-06/3-148)

По мнению Минфина России, организация, заключившая договор аренды нежилого помещения с физическим лицом, является налоговым агентом, а значит, при выплате дохода должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Если арендодатель - физическое лицо - пожелает сам за себя уплачивать НДФЛ с полученной арендной платы, может ли он это сделать?

А вот и нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.07.10 N 03-04-06/3-148.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Там не указана арендная плата, выплачиваемая физическому лицу со стороны организации. Так что организация в данном случае обязана быть налоговым агентом.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

На этом основании финансисты считают, что дополнительное соглашение к договору, в котором обязанности по уплате налога возложены на налогоплательщика, будет являться ничтожным.

Однако нам кажется несколько абсурдным именно такое доказательство.

На налогоплательщика НДФЛ - в данном случае, физическое лицо - никакая обязанность по уплате налога, не предусмотренного в НК РФ, не возлагается. НДФЛ как раз таки и предусмотрен в НК РФ. А вот вопрос о том, каким образом следует уплатить налог, в п. 5 ст. 3 НК РФ не оговаривается.

Так что ссылка Минфина России, как говорится, "мимо цели".

Вот в п. 9 ст. 226 НК РФ сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Однако в рассматриваемой ситуации арендатор и не собирается уплачивать налог за арендодателя.

Свою точку зрения финансисты высказывали и в письме Минфина России от 20.07.09 N 03-04-06-01/178.

Между тем, судебная система точку зрения финансистов не поддерживает.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.05.09 N А12-16391/2008 вообще пришел к выводу, что организация, выплачивающая физическому лицу доход по договору аренды, не является для него налоговым агентом.

В постановлениях ФАС Московского округа от 23.12.09 N КА-А40/13467-09 и ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.09 N Ф04-5077/2009(13200-А03-46) было высказано мнение, что вопрос о том, кто в данной ситуации должен уплачивать НДФЛ, должны решить между собой стороны договора аренды.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов