Вопрос: Пункт 4 новой редакции Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты разрешает работодателю приобретать СИЗ во временное пользование по договору аренды. Реализуя данное право, наша организация заключила договор на предоставление сторонней организацией СИЗ во временное пользование нашим работникам, труд которых протекает во вредных и опасных условиях. Срок действия договора - один год. Оплата услуг по предоставлению в пользование СИЗ производится, по условиям договора, единовременным платежом. По истечении срока действия договора СИЗ... ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Пункт 4 новой редакции Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты*(1) разрешает работодателю приобретать СИЗ во временное пользование по договору аренды. Реализуя данное право, наша организация заключила договор на предоставление сторонней организацией СИЗ во временное пользование нашим работникам, труд которых протекает во вредных и опасных условиях. Срок действия договора - один год. Оплата услуг по предоставлению в пользование СИЗ производится, по условиям договора, единовременным платежом. По истечении срока действия договора СИЗ возвращаются собственнику - сторонней организации. Как учитывается при исчислении налога на прибыль единовременный арендный платеж?

Работники обеспечиваются СИЗ в пределах законодательно установленных норм. В части налогообложения признание доходов и расходов осуществляется методом начисления.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ). В порядке, на условиях и в сроки, предусмотренные договором аренды, арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Подпунктом 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ определено, что арендная плата может вноситься в твердой сумме как периодически, так и единовременно. В рассматриваемом случае арендная плата производится единовременным платежом. Внесение арендной платы единовременно - это фактически предоплата оказываемых организацией услуг в определенный договором промежуток времени. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Таким образом, единовременный арендный платеж включается в состав расходов равномерно в течение всего периода действия договора.

Например, размер арендной платы составляет 15 000 руб. Уплатив ее, бюджетная организация должна в целях налогообложения ежемесячно включать в состав расходов сумму, равную 1 250 руб. (15 000 руб./12 мес.).

Отметим, что согласно нормам ст. 252 НК РФ в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (то есть в рамках приносящей доход деятельности).

Для справки. В рассматриваемой ситуации пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, предусматривающий отнесение затрат на приобретение СИЗ к материальным расходам, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при выдаче в эксплуатацию СИЗ не применяется. В нем идет речь о расходах на приобретение СИЗ в собственность работодателя, а в рассматриваемой ситуации работодатель получает СИЗ во временное пользование.

С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 сентября 2010 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н.