Вопрос: С 01.01.2010 ст. 54 НК РФ дополнена нормой, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). По правилам, действовавшим до 01.01.2010, ошибки, которые не приводили к занижению налога, можно было исправить путем подачи уточненной декларации. Когда годовая налоговая отчетность за 2009 год была сдана, поступили документы, подтверждающие совершенные нашей организацией в прошлом налоговом... ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

С 01.01.2010 ст. 54 НК РФ дополнена нормой, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). По правилам, действовавшим до 01.01.2010, ошибки, которые не приводили к занижению налога, можно было исправить путем подачи уточненной декларации.

Когда годовая налоговая отчетность за 2009 год была сдана, поступили документы, подтверждающие совершенные нашей организацией в прошлом налоговом периоде расходы на сумму 15 000 руб. Они не были учтены при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не были отражены в декларации по этому налогу за 2009 год. В силу норм ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны быть:

- экономически обоснованны;

- документально подтверждены;

- произведены в рамках приносящей доход деятельности.

Вправе ли наша организация в данном случае сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде?

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В абзацах 2 и 3 п. 1 этой статьи определены периоды исправления ошибок (неточностей), приведших к искажению налоговой базы прошлого налогового (отчетного) периода. В них сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Также налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно заданному вопросу налогоплательщик знает период, в котором были допущены искажения отчетности, в результате чего произошла излишняя уплата налога в 2009 году. Согласно нормам ст. 54 НК РФ бюджетная организация производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в 2010 году - в налоговом (отчетном) периоде, в котором были выявлены искажения (получены документы, подтверждающие расход налогоплательщика, относящийся к прошлому налоговому периоду).

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина РФ

1 сентября 2010 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.