С одной стороны... С другой стороны... (Комментарий к письму Минфина России от 20.07.2010 г. N 03-04-06/6-155) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

С одной стороны... С другой стороны...
(Комментарий к письму Минфина России от 20.07.2010 г. N 03-04-06/6-155)

Вне зависимости от суммы полученного дохода физическим лицом организация должна вести их персонифицированный учет.

Все-таки, на наш взгляд, из письма Минфина России от 20.07.10 N 03-04-06/6-155 невозможно получить четкий и недвусмысленный ответ на вопрос налогоплательщика. Речь идет об обязанностях налогового агента предоставлять в налоговую инспекцию сведения о доходах, полученных от него физическими лицами в ситуациях, когда выплаченный доход не облагается НДФЛ.

Например, это тот случай, когда выплачиваются доходы, указанные в п. 28 ст. 217 НК РФ: подарки, материальная помощь и т.д. Однако по таким доходам установлено ограничение - доходы освобождены от налогообложения НДФЛ, если их сумма (по каждому основанию) не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Обязана ли организация представлять сведения в налоговые органы о доходах, переданных (выплаченных) физическим лицам, не превышающих 4000 руб. за налоговый период?

Минфин России ответил таким образом.

С одной стороны, при получении физическими лицами от организации доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, не превышающих 4000 руб., она не признается налоговым агентом, так как в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ.

Соответственно, НК РФ не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

С другой стороны, в случае если величина доходов, предусмотренных в п. 28 ст. 217 НК РФ, выплаченных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов в ст. 230 НК РФ. А так как наступление обязательства организации по удержанию НДФЛ с доходов, предусмотренных в п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера выплачиваемого этой организацией дохода (4000 руб.), то ей следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

Получается, что финансисты делают весьма прозрачный намек - сведения о доходах надо бы регистрировать и предоставлять налоговикам.

Гораздо более откровенно это было сказано в письмах ФНС России от 16.07.09 N 3-5-04/1040@ и того же Минфина России от 14.11.07 N 03-04-06-01/392.

Однако многое упирается в практическую реализацию этого требования.

Хорошо, если все эти доходы выплачиваются работникам организации - с ними все понятно. А как быть с посторонними лицами? Вот, например, выдача призов в ходе рекламной компании. Как идентифицировать человека? Проводить розыгрыш только среди тех, кто носит с собой паспорт, и согласен оставить свои паспортные данные? Или вообще не использовать такой рекламный инструмент?

Ведь, предположим, один и тот же человек в разное время внутри одного налогового периода может выиграть призы у одной и той же компании. Стоимость обоих призов вместе превысит 4000 руб. Формально, организация становится налоговым агентом в отношении этого человека. Но, не зафиксировав его данные при получении первого приза, как организация может установить этот факт?

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов