Земельный участок под многоквартирным домом (Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 г. N 03-05-05-02/57) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Земельный участок под многоквартирным домом
(Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 г. N 03-05-05-02/57)

Для исчисления земельного налога налогоплательщиком, имеющим в собственности помещение в многоквартирном доме, не требуется дополнительной постановки на налоговый учет.

В письме Минфина России от 21.07.10 N 03-05-05-02/57 рассматривается вопрос о налогообложении земельного участка под многоквартирным домом.

Российское законодательство и так не является чрезмерно ясным, понятным и последовательным, но в данном вопросе оно особенно запутанно. Тем не менее, ответ финансистов можно назвать логичным и последовательным, что, увы, случается не часто.

Налогоплательщик владеет нежилыми помещениями в многоквартирном доме. Под домом, разумеется, находится земельный участок. Как платить земельный налог с той части участка, которая приходится на организацию?

Согласно п. 1 Постановления КС РФ от 28.05.10 N 12-П переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме сформированного и поставленного на кадастровый учет земельного участка под данным домом без принятия госорганами решения о предоставлении им этого участка в собственность и без госрегистрации перехода права собственности на него, признан соответствующим Конституции РФ. Разумеется, возникает обязанность по уплате земельного налога.

Это понятно. Трудности у налогоплательщика вызвали следующие обстоятельства.

В ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельные участки подлежат госрегистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как собственник. Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации и исчезает после выписки из реестра.

На основании п. 4 ст. 85 и п. 11 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, представляют информацию в налоговые органы в течение 10 дней со дня указанной регистрации.

И вот здесь налогоплательщик делает следующие выводы.

Налоговый орган обязан поставить на учет по месту нахождения земельного участка его владельца только после получения из регистрирующих органов сведений о регистрации участка. Так как в рассматриваемом случае право собственности на участок предоставляется без регистрации, то, получается, нет постановки на налоговый учет по этому основанию, и нет обязанности по уплате налога.

Разумеется, в Минфине России с этим не согласились.

В ст. 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, на котором расположен дом.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.04 N 189-ФЗ земельный участок, (на котором расположен многоквартирный дом), который сформирован, и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в этом доме.

Согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в ЕГРП.

Исходя из этого, финансисты полагают, что земельный налог на участок под домом нужно уплачивать с момента проведения государственного кадастрового учета этого земельного участка. (Это логично хотя бы еще потому, что с этого момента участок получает необходимую для исчисления налога стоимость - ст. 390 НК РФ). Можно также посмотреть письмо Минфина России от 03.06.10 N 03-05-05-02/39 и Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.09 N 54.

Далее Минфин России напомнил, что на основании п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Так что, коротко говоря, в данной ситуации особой регистрации в налоговой инспекции земельного участка не требуется. Достаточно регистрации тех помещений, которыми организация владеет в многоквартирном доме - п. 2, 5 ст. 83 НК РФ.

Примерно ту же самую позицию Минфин России уже высказывал в письме от 02.06.10 N 03-05-05-02/38.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов