Принудительная реализация (Комментарий к письму Минфина России от 23.07.2010 г. N 03-04-06/10-157) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Принудительная реализация
(Комментарий к письму Минфина России от 23.07.2010 г. N 03-04-06/10-157)

Выкупная стоимость имущества, изъятого у собственников для государственных нужд увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль и НДФЛ. Но налогоплательщики НДФЛ вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости имущества.

Если начинается какое-то большое строительство, то, как правило, под снос попадает много объектов имущества, как граждан, так и организаций. К счастью для них, государство отбирает имущество не совсем бесплатно, а выплачивает некоторую компенсацию.

Как она должна облагаться налогами? Об этом - в письме Минфина России от 23.07.10 N 03-04-06/10-157.

Для граждан сумма полученной компенсации является объектом обложения НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Однако в пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Единственная неприятность - для получения вычета придется подавать в налоговую инспекцию декларацию - пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Об этом же говорится и в письме Минфина России от 26.07.10 N 03-04-05/10-416.

С налогом на прибыль все несколько сложнее.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе, (в том числе обмен товарами, работами или услугами), права собственности на товары.

При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое, или предназначенное для реализации - п. 3 ст. 38 НК РФ.

Минфин России не смущает, что, строго говоря, владельцы изымаемого имущества не предназначали его для реализации, и изъятие имущества трудно назвать реализацией.

Но раз это так, и финансисты все же считают, что изъятое имущество - это товар, тогда доведем их логические рассуждения до конца. Это означает, что полученный доход в виде компенсации можно уменьшить на остаточную стоимость изымаемого имущества, а также на затраты, которые бывший владелец понес в связи с изъятием имущества.

Так что, в зависимости от размера компенсации, вполне возможно, что платить налог на прибыль не будет необходимости.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов