Куда относятся расходы? (Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 г. N 03-03-06/1/479) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Куда относятся расходы?
(Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 г. N 03-03-06/1/479)

Уплата строительной организацией, вступившей в СРО, вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, взносов на страхование гражданской ответственности признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 21.07.10 N 03-03-06/1/479 рассматривается ситуация с уплатой строительной организацией, вступившей в СРО, вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, взносов на страхование гражданской ответственности.

Взносы на страхование гражданской ответственности мы рассматривать не будем, так как финансисты ничего нового не сказали, а в п. 6 ст. 272 НК РФ порядок учета расходов по добровольному страхованию описан достаточно подробно.

А вот в ситуации со вступительным взносом и взносами в компенсационный фонд имеет место один не вполне раскрытый вопрос.

Дело в том, что данные суммы были уплачены компанией в 2009 году, для того, чтобы компания могла участвовать в хозяйственной деятельности в 2010 году. В каком году следует учесть эти затраты в налоговых расходах?

Начнем с того, что эти затраты действительно можно учесть в налоговых расходах.

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов.

Федеральным законом от 22.07.08 N 148-ФЗ с 01.01.09 в сфере строительства введена система саморегулирования, отменяющая с 01.01.10 систему лицензирования строительной деятельности.

В соответствии со ст. 52 Градостроительного кодекса РФ многие виды работ по строительству должны выполняться только лицами, имеющими соответствующие документы, выданные саморегулируемой организацией.

Следовательно, так как уплата взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в саморегулируемую организацию является обязательным условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по строительству, указанные платежи в целях налогообложения прибыли следует учитывать на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А вот вопрос "когда" оказался гораздо сложнее.

Все, что финансисты сказали конкретного, это то, что расходы в виде вступительного взноса и членских взносов в саморегулируемую организацию учитываются единовременно в том периоде, к которому они относятся.

А к какому периоду они относятся? Когда были выплачены, или к тому, в счет которого были выплачены?

На наш взгляд, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В данном случае расход на 2010 год возник именно в 2009 году. Значит, рассматриваемые взносы и нужно признавать в 2009 году.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов