Реальным расходам - реальный вычет (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Реальным расходам - реальный вычет

Право на вычет есть даже в случае, если налогоплательщик рассчитался неоплаченными векселями при условии, что эти векселя им учтены и являются его собственностью.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решений инспекции о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению и об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд первой инстанции заявленные обществом требования удовлетворил частично, признав недействительным решение инспекции в части отказа в возмещении НДС. В остальном обществу отказал. Вышестоящие суды в итоге подтвердили это решение.

Президиум ВАС считает, что заявление общества должно быть удовлетворено.

Общество на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи приобрело у контрагента простые векселя. В этот же период обществом в соответствии с договорами купли-продажи были приобретены у поставщиков товарно-материальные ценности и основные средства, которые на основании выставленных поставщиками счетов-фактур приняты обществом на учет. Расчет за эти товары, включая сумму НДС, обществом произведен векселями, приобретенными у контрагента.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся, в том числе, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса. Кроме того, п. 2 ст. 172 НК РФ устанавливает, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Из содержания данных норм следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в случае реально понесенных фактических расходов по уплате налога при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг). К таким расходам относится и выбытие векселей - активов общества - исходя из их балансовой стоимости. Следовательно, налогоплательщику не может быть отказано в праве на вычет сумм налога, предъявленных и уплаченных им при приобретении товаров, только на том основании, что имущество, приобретенное по возмездной сделке и отраженное им по стоимости приобретения в бухгалтерском учете к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога, не оплачено. Определение балансовой стоимости в НК РФ отсутствует, поэтому с учетом ст. 11 Кодекса этот термин следует использовать в том значении, в каком он применяется в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно ст. 11 которого оценка имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в денежном выражении. Таким образом, в целях бухгалтерского учета балансовой стоимостью векселя является стоимость его приобретения.

Следовательно, является правомерным вывод суда апелляционной инстанции о том, что факт неоплаты обществом стоимости векселей на момент передачи их поставщикам в погашение обязательств по приобретенным товарам не исключает возможности использования обществом права на налоговый вычет по налоговой декларации, так как векселя получены им в связи с переходом на них права собственности, они отражены в бухгалтерском учете и имели балансовую стоимость. Более того, действия общества соответствуют положениям ст.ст. 171, 172 НК РФ - приобретенные векселя, являвшиеся средством погашения обязательств по договорам с поставщиками, были полностью оплачены обществом в пределах обусловленного договорами срока.

(Постановление Президиума ВАС РФ N 2447/10 от 20.07.2010)

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов