Амортизационная премия и долги (Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/550) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Амортизационная премия и долги
(Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/550)

Применение амортизационной премии не зависит от наличия непогашенной кредиторской задолженности у инвестора за построенный объект недвижимости.

Такой приятный налоговый бонус к приобретению основных средств, как возможность применения в налоговом учете амортизационной премии имеет ряд ограничений. Однако прямо в НК РФ они не прописаны - например, в отношении имущества, полученного от учредителей, в отношении земельных участков, в отношении имущества переданного в лизинг, и т.д. Эти ограничения выводились косвенным путем, с помощью сопоставлений одних положений НК РФ с другими.

В письме Минфина России от 16.08.10 N 03-03-06/1/550 рассматривается еще одна такая потенциальная возможность - наличие непогашенной задолженности собственника недвижимости перед заказчиком строительства.

Ситуация такова. Объект недвижимости построен, передан инвестору, введен в эксплуатацию и начал амортизироваться. Но можно ли применить к нему амортизационную премию, если инвестор еще не рассчитался с заказчиком строительства?

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство. Можно ли сделать вывод, что пока затраты не произведены, капитальных вложений нет? Иначе говоря, если инвестор не выплатил долг, то и затрат у него нет?

К счастью, финансисты это абстрактное теоретизирование пресекли.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного или налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Так указано в п. 11 ст. 258 НК РФ.

Теперь - самое главное. В п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом положений, позволяющих учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли амортизационную премию только после полной оплаты расходов на строительство основного средства, гл. 25 НК РФ не содержит. Так что амортизационную премию в данном конкретном случае можно учитывать смело.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов