Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения, в этом году появилось еще одно направление деятельности - начала работать столовая, в которой питаются сотрудники организации и люди "с улицы". В какой момент нужно списать стоимость столовой и кухонной посуды? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2010 г.)

Организация применяет общую систему налогообложения, в этом году появилось еще одно направление деятельности - начала работать столовая, в которой питаются сотрудники организации и люди "с улицы". В какой момент нужно списать стоимость столовой и кухонной посуды?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей бухгалтерского учета посуда принимается к учету в общеустановленном порядке в составе МПЗ. Списание стоимости посуды на расходы и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете осуществляется сразу в момент передачи из места хранения в столовую.

Обоснование вывода:

Столовая посуда, приборы, столовое белье, санспецодежда, как и инвентарь, относятся к оборотным активам и учитываются в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Такой вывод следует из п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), в соответствии с которым в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Для принятия активов в качестве МПЗ достаточно их соответствия одному из вышеперечисленных условий.

И то, что зачастую срок использования столовых приборов превышает 12 месяцев, не является безусловным основанием для учета их в составе основных средств по правилам, установленным ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Дело в том, что п. 5 ПБУ 6/01 позволяет длительно используемые в хозяйственной деятельности активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ при условии организации надлежащего контроля за их движением.

Таким образом, посуда, приобретаемая организациями, занятыми в сфере общественного питания, является МПЗ, предназначенными для изготовления продукции, то есть учет данной посуды должен вестись в соответствии с ПБУ 5/01.

Оценка МПЗ при их отпуске в производство производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Таким образом, в бухгалтерском учете запись об отпуске посуды в производство (отнесение на счета учета затрат) делается в момент передачи посуды в столовую, то есть в тот момент, когда посуда фактически начинает использоваться.

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). А в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Следовательно, затраты на приобретение посуды необходимо отражать в бухгалтерском учете в полной сумме в том отчетном периоде, в котором они имели место. Обратите внимание: ПБУ 5/01 не предусматривает списание таких расходов по нормам.

Выдача посуды со склада в производство осуществляется с оформлением требований-накладных (форма N М-11), утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Кроме того, эта операция отражается в ведомости учета движения посуды и приборов (форма N ОП-9), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132).

Таким образом, в бухгалтерском учете вся стоимость приобретенной посуды списывается в расходы сразу в момент передачи со склада в столовую. Вместе с тем необходимо вести контроль за дальнейшим движением МПЗ (посуды). Для этих целей предусмотрен Журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации (форма N ОП-19, утвержденная Постановлением N 132). Его ведет лицо, ответственное за сохранность столовой посуды и приборов.

Посуда многоразового применения подлежит списанию только в случае боя, поломки, утери или невозможности дальнейшего применения. В этом случае составляется Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов (форма N ОП-8). Таким образом, организуется внутренний учет и контроль в организациях общественного питания.

В целях организации внутреннего контроля организация самостоятельно разрабатывает для себя внутренний порядок и нормы списания столовой и кухонной посуды (бой, лом, порча, износ). Для этого можно использовать нормы списания эксплуатационных потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания, которые утверждены приказом Минторга СССР от 29.12.1982 N 276.

Для целей налогового учета активы стоимостью менее 20 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). С учетом пп. 1 и 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи МПЗ в производство.

При этом норм для списания столовой посуды для целей налогового учета также не установлено. Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.

Ответ подготовлен экспертами службы

Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июля 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2010 г.