Горячая линия: исчисление и уплата страховых взносов в 2010 году (Л.В. Комарова, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2010 г.)

Горячая линия: исчисление и уплата страховых взносов в 2010 году

Очередная горячая линия, организованная редакцией, была посвящена теме исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России. На вопросы читателей ответила Людмила Васильевна Комарова, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, начальник отдела страховых взносов Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России.

Выплаты, не предусмотренные трудовым договором

Добрый день, Людмила Васильевна! Проконсультируйте, пожалуйста, по такому вопросу. Организация в июле 2010 года выплатила работникам разовую премию. Следует ли начислить страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму указанной премии, если в трудовых договорах c сотрудниками условие о выплате данной премии не прописано?

В соответствии c пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это означает, что страховыми взносами облагаются все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых правоотношений, включая предусмотренные трудовыми и коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Таким образом, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах c ними не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений работников c работодателем и, значит, связаны c трудовыми договорами. Исключением являются только выплаты, указанные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19.

Компенсация затрат по договору подряда

Организация заключила c физическим лицом договор подряда, согласно которому она компенсирует ему затраты, связанные c наймом жилья. Облагается ли страховыми взносами компенсация указанных затрат, производимая в соответствии c условиями этого договора?

Организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой), признаются объектом обложения страховыми взносами. Также страховые взносы исчисляются c выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии c федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основание - пункт 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанные c расходами физического лица в связи c выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, не подлежат обложению страховыми взносами. Это следует из подпункта "ж" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Суммы компенсаций расходов на проживание физического лица (подрядчика), предусмотренные договором подряда, признаются выплатами, имеющими компенсационный характер. Поэтому компенсация затрат физического лица - подрядчика, связанных c наймом жилья, выплачиваемая организацией-заказчиком (плательщиком) согласно заключенному договору подряда, не является объектом обложения страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами является только вознаграждение, выплачиваемое подрядчику за выполнение работ по договору подряда. Однако страховые взносы в ФСС России c такого вознаграждения не исчисляются и не уплачиваются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты по договору аренды транспортного средства

Людмила Васильевна, ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Договор аренды автомобиля, заключенный между организацией и ее работником, предусматривает предоставление последним услуг по вождению и технической эксплуатации данного автомобиля. В каком порядке облагаются страховыми взносами выплаты по указанному договору?

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства c экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных c передачей в пользование имущества (имущественных прав). Поэтому выплаты в виде вознаграждения за пользование транспортным средством объектом обложения страховыми взносами не являются.

Напомню, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой). Следовательно, выплаты в виде вознаграждения за оказанные работником своими силами услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации облагаются страховыми взносами (кроме взносов в ФСС России).

Бесплатное питание сельхозработникам

Наше предприятие предоставляет бесплатное питание работникам, занятым на сельскохозяйственных работах. Нужно ли начислять страховые взносы на стоимость питания?

Как уже говорилось, объект обложения страховыми взносами для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указан в статье 7 Закона N 212-ФЗ, а суммы, не подлежащие обложению, - в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Так, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанные c оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также c выплатой денежных средств взамен этого довольствия (подп. "в" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Значит, объект обложения страховыми взносами отсутствует, только если натуральное довольствие предоставляется согласно требованиям законодательства.

Действующим законодательством не предусмотрена обязанность по обеспечению питанием работников, занятых на сельскохозяйственных работах. Поэтому вашей организации стоимость бесплатного питания, предоставляемого таким работникам, нужно включать в базу, облагаемую страховыми взносами.

Компенсация за использование мобильных телефонов

Организация выплачивает работнику компенсацию за использование его личного мобильного телефона в служебных целях. При этом между организацией и работником заключено соглашение о возмещении соответствующих расходов. В данном соглашении оговорено, что использование работником личного мобильного телефона связано c исполнением им трудовых обязанностей. Включаются ли такие компенсационные выплаты в базу для обложения страховыми взносами?

При использовании c согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника последнему выплачивается компенсация за износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные c их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Основание - статья 188 ТК РФ.

Пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанных, в частности, c исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, выплачиваемая организацией-страхователем компенсация за использование мобильного телефона работника в служебных целях не учитывается при расчете базы, облагаемой страховыми взносами, но только в том случае, если его использование связано c исполнением трудовых обязанностей работника организации.

А если соглашение о возмещении расходов за использование личного мобильного телефона организация c работником не заключила? Облагается ли в этом случае сумма компенсации за использование работником личного мобильного телефона страховыми взносами?

Данная компенсационная выплата не является объектом обложения страховыми взносами, если производится в соответствии c законодательством РФ и связана c выполнением работником трудовых обязанностей. Это следует из пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и статьи 188 ТК РФ. Поэтому при отсутствии соглашения о возмещении расходов за использование личного мобильного телефона такая компенсационная выплата учитывается при расчете базы, облагаемой страховыми взносами.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

Организация намерена выплатить работникам компенсацию за задержку выдачи заработной платы. Является ли данный вид компенсации объектом обложения страховыми взносами?

Из подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанные c выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи c переездом на работу в другую местность (за исключением некоторых выплат). Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных c исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их c учетом процентов (денежной компенсации). Обязанность выплаты этой денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, компенсация за задержку выдачи зарплаты относится к компенсационным выплатам, связанным c выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Поскольку она не указана в статье 9 Закона N 212-ФЗ среди выплат, исключаемых из числа не облагаемых страховыми взносами, то на ее сумму начислять страховые взносы не нужно.

У нас еще один вопрос. Скажите, возникает ли объект обложения страховыми взносами, если компенсация за задержку выплаты зарплаты установлена трудовым договором в размере, превышающем 1/300 ставки рефинансирования Банка России за день просрочки?

В соответствии со статьей 236 ТК РФ рассматриваемая денежная компенсация выплачивается в определенном размере. Она должна быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При этом размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора.

Итак, положения статьи 236 Трудового кодекса устанавливают только нижний предел компенсации, а также возможность указания в коллективном или трудовом договоре данной выплаты в большем размере. Поэтому компенсация за несвоевременную выплату заработной платы в размере, превышающем 1/300 ставки рефинансирования Банка России, не подлежит обложению страховыми взносами.

Компенсация за проезд вахтовикам

Наша организация выплачивает сотрудникам, выполняющим работу вахтовым методом, компенсацию за проезд на наземном транспорте от места постоянного жительства до вахты и обратно. Такая компенсация предусмотрена в трудовых договорах. Включается ли она в базу, облагаемую страховыми взносами?

Как уже отмечалось, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). А все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанных c выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, установлен статьей 302 ТК РФ. В ней не указано, что организация обязана выплачивать работникам компенсации за проезд на наземном транспорте от места постоянного жительства до вахты и обратно. Предельные суммы указанных выплат, если они производятся организацией в силу положений заключенного c работником трудового договора, действующим законодательством также не определены.

Следовательно, компенсация за проезд на наземном транспорте от места постоянного жительства до вахты и обратно облагается страховыми взносами, несмотря на то что в трудовом договоре сотрудников предусмотрено условие о выплате указанной компенсации. Ведь она выплачивается не в силу законодательства РФ, а по соглашению сторон.

Возмещение затрат по уплате процентов по займу

Людмила Васильевна, помогите разобраться в следующей ситуации. Наша организация возместила работнику затраты по уплате процентов по займу на приобретение земельного участка для строительства жилого дома. Следует ли облагать страховыми взносами суммы такого возмещения?

Суммы, выплачиваемые организациями работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть в Законе N 212-ФЗ четко указано, на приобретение какого имущества должен быть предоставлен заем, чтобы применялась названная норма, - на приобретение жилого помещения. Поэтому суммы возмещения затрат работника по уплате процентов по займу на приобретение земельного участка для строительства жилого дома, выплачиваемые организацией-страхователем, облагаются страховыми взносами.

Выплаты за работу во вредных условиях

Людмила Васильевна, организация выплачивает сотрудникам, занятым на работах c вредными условиями труда, надбавку к заработной плате. Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами?

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах c вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). В статье 129 ТК РФ указано, что зарплата (оплата труда) работника - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Под компенсационными выплатами подразумеваются доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные подобные выплаты. Под стимулирующими выплатами - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Таким образом, заработная плата сотрудников, занятых на работах c вредными условиями труда, состоит из двух частей: непосредственного вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Компенсация и стимулирующие выплаты являются элементами оплаты труда.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных c исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Надбавка к заработной плате не является по своей сути компенсационной выплатой по смыслу статьи 164 ТК РФ.

В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ указано следующее. Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанных, в частности, c выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Исключениями из этого являются выплаты в денежной форме за работу c тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Значит, надбавка к заработной плате облагается страховыми взносами.

Дополнительные взносы на накопительную часть пенсии

Компания уплачивает в отношении своих работников взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии c Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Включаются ли данные выплаты в облагаемую базу при исчислении страховых взносов?

Взносы работодателя, уплаченные в соответствии c Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (далее - Закон N 56-ФЗ) в размере не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника (в пользу которого они уплачивались) не подлежат обложению страховыми взносами (п. 6 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Работодатель вправе принять решение об уплате из собственных средств взносов в пользу застрахованных лиц, перечисляющих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или включено в коллективный либо трудовой договор. Основание - пункт 1 статьи 8 Закона N 56-ФЗ.

Таким образом, взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные организацией-страхователем в отношении работников в соответствии c Законом N 56-ФЗ, не облагаются страховыми взносами, но только в размере не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника.

Взносы по договору с НПФ

Здравствуйте! Организация платит пенсионные взносы по договору c негосударственным пенсионным фондом (НПФ) за своего работника и членов его семьи. Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами?

В пункте 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Поэтому суммы пенсионных взносов, перечисляемые организацией - плательщиком страховых взносов по договору c НПФ за своего работника, не облагаются страховыми взносами.

Согласно Закону N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами не возникает при осуществлении выплат (вознаграждений) в пользу лиц, не связанных со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми договорами (например, в пользу членов семей работников).

Следовательно, не облагаются страховыми взносами и суммы пенсионных взносов, перечисляемые организацией - плательщиком по договору c НПФ в пользу членов семей работников.

Взносы по договору добровольного страхования здоровья работника

Наша фирма заключила договор добровольного страхования здоровья работника, в том числе на случаи причинения вреда здоровью во внерабочее время. Облагаются ли страховыми взносами суммы платежей (взносов) по указанному договору?

Для организаций - плательщиков страховых взносов суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, не подлежат обложению страховыми взносами. Основание - пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Из указанного пункта следует, что освобождение от обложения страховыми взносами распространяется на все случаи причинения вреда здоровью застрахованного лица, которые произошли как в рабочее, так и во внерабочее время. Поэтому суммы платежей (взносов) организации - плательщика страховых взносов по договору добровольного страхования здоровья работника, заключаемому в том числе на случай причинения вреда здоровью во внерабочее время, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Договор на оказание медицинских услуг

Организация заключила договор на срок более года на оказание медицинских услуг работникам c индивидуальным предпринимателем, имеющим соответствующую лицензию. Будут ли суммы платежей по такому договору освобождаться от обложения страховыми взносами?

Суммы платежей (взносов) организации по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года c медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии c законодательством РФ, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, одним из обязательных условий того, чтобы суммы платежей организации по договору на оказание работникам медицинских услуг не облагались страховыми взносами, является заключение такого договора c медицинской организацией, то есть c юридическим лицом. Поэтому суммы платежей по договору на оказание медицинских услуг, который заключен c индивидуальным предпринимателем, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оплата стоимости проезда к месту проведения отпуска

Коммерческая организация оплачивает проезд к месту проведения отпуска и обратно работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях сотрудникам и членам их семей. Облагается ли страховыми взносами оплата стоимости проезда?

В рассматриваемом случае организации, уплачивающей страховые взносы, необходимо принимать во внимание положения пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Так, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии c законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не подлежит обложению страховыми взносами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

В статье 325 ТК РФ и статье 33 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" указано следующее.

Лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно c правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Размер, условия и порядок компенсации по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми c учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Значит, оплата стоимости проезда работников коммерческих организаций и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, производимая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не облагается страховыми взносами при соблюдении следующего требования. Эти выплаты коммерческие организации (работодатели) производят в соответствии c порядком, установленным ими, в частности, в коллективном договоре.

У нас еще такой вопрос. Коммерческая организация при оплате указанным лицам стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно также оплачивает сервисные услуги, предоставляемые в вагонах повышенной комфортности. Облагается ли страховыми взносами стоимость сервисных услуг?

Стоимость сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, включается в стоимость проезда. Это следует из пункта 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89. А как уже было сказано, сумма оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях работникам и членам их семей у коммерческой организации не облагается страховыми взносами, если она производится согласно порядку, установленному в коллективном договоре.

Стоимость спецодежды

Добрый день! Организация жилищно-коммунального хозяйства выдает работникам спецодежду. Следует ли исчислять страховые взносы c ее стоимости?

На работах c вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных c загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства. Их выдача производится в соответствии c типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). В частности, организации жилищно-коммунального хозяйства должны руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 03.10.2008 N 543н.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.

Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии c законодательством РФ), связанные c выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. На это указано в подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому, если специальная одежда выдается по установленным нормам, ее стоимость (при передаче сотрудникам) не подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, стоимость специальной одежды, выдаваемой организацией жилищно-коммунального хозяйства своим работникам в соответствии c Типовыми нормами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 03.10.2008 N 543н, не облагается страховыми взносами.

Стоимость форменной одежды

Частное охранное предприятие бесплатно выдает работникам форменную одежду. Облагается ли в этом случае стоимость выданной форменной одежды страховыми взносами?

Для организаций - плательщиков страховых взносов стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии c законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или c частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, не подлежит обложению страховыми взносами (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или c частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, не облагается страховыми взносами только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством РФ.

Частные охранные предприятия создаются и действуют на основании Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", действующей редакцией которого не предусмотрена выдача форменной одежды работникам этих предприятий. Следовательно, стоимость форменной одежды, бесплатно выданной охранникам частных охранных предприятий и остающейся в их распоряжении, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Подарок лицу, не работающему в организации

Организация своему постоянному покупателю (не работнику) подарила сувенир. При этом договор дарения не оформлялся. Следует ли начислять страховые взносы на стоимость подарка?

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим c данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, а также по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 7 Закона N 121-ФЗ). А в рассматриваемой ситуации сувенир был подарен физическому лицу, которое не является работником организации (то есть с ним не заключен трудовой договор). Кроме того, с ним не заключались и указанные выше гражданско-правовые договоры.

Ставки страховых взносов

Здравствуйте! Индивидуальный предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Какие тарифы ему следует использовать, если он платит страховые взносы за себя и производит выплаты наемным работникам?

В 2010 году статьей 57 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные режимы налогообложения. Так, согласно пункту 2 данной статьи тариф страховых взносов в ПФР в размере 14% установлен в том числе для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи c ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Кроме того, в статье 57 Закона N 212-ФЗ указано, что в 2010 году индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, применяют тарифы страховых взносов в ПФР и ФОМС, установленные пунктом 1 данной статьи. Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, в том числе ЕНВД, страховые взносы за себя должны рассчитывать исходя из тарифа 23,1%.

***

Организация производит и реализует в розницу меховые изделия. В ее штате имеются инвалиды I и II групп. Вправе ли она применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых этим работникам-инвалидам?

Тарифы страховых взносов на 2010 год установлены частью 1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ. Вместе c тем пунктом 2 части 2 этой же статьи предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых плательщиками страховых взносов физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Им же установлено ограничение на использование пониженных тарифов. Так, пониженные тарифы не вправе использовать плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии c перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В частности, Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762. В нем значатся меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента).

В письме Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 495-19 указано, что ограничение по применению пониженных тарифов страховых взносов распространяется только на следующие организации:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Допустим, фирма, реализующая в розницу меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) и имеющая в штате работников инвалидов I и II групп, не относится к организациям, указанным в названном выше письме. В таком случае она в отношении выплат и вознаграждений инвалидам I и II групп может применять пониженные тарифы страховых взносов (независимо от того, реализует она меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) или нет).

Обособленное подразделение за границей

Российская организация имеет обособленное подразделение, находящееся на территории Украины. Надо ли начислять страховые взносы c выплат и вознаграждений сотрудникам - иностранным гражданам, которые работают в этом обособленном подразделении?

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным c российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи c осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии c положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования (федеральные законы от 15.12.2001 N 167-ФЗ и от 29.12.2006 N 255-ФЗ, а также Закон РФ от 28.06.91 N 1499-1) иностранные сотрудники не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, выплаты, производимые российской организацией в пользу сотрудников - иностранных граждан, работающих в обособленном подразделении за рубежом, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Л.В. Комарова,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

начальник отдела страховых взносов Департамента развития социального страхования и

государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2010 г.