Отражаем в отчетности принятые бюджетные обязательства (С. Валова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Отражаем в отчетности принятые бюджетные обязательства

В соответствии с п. 64.1 Инструкции N 128н*(1) бюджетные учреждения в составе отчетных форм представляют своему главному распорядителю Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) по итогам полугодия и года. Кроме того, главный распорядитель вправе устанавливать и другие сроки представления данной отчетной формы. Заполнение названного отчета вызывало массу вопросов, в связи с чем Федеральным казначейством было опубликовано Письмо от 30.06.2010 N 42-7.4-05/2.2-420, в котором разъяснен порядок его заполнения.

По роду своей деятельности бюджетное учреждение принимает на себя различные обязательства: перед персоналом (по оплате труда), перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом и др.

В бюджетном учете операции по принятию бюджетных обязательств отражаются на счетах разд. 5 "Санкционирование расходов бюджета" Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

При возникновении обязанности организации произвести расчеты с кредиторами и бюджетом по уплате налогов и сборов обязательства переходят в статус денежных. Исполнение денежных обязательств подтверждается платежными документами на списание денежных средств с лицевого счета организации и отражается на соответствующих счетах бюджетного учета: 1302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 1303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет", 121003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" и др.

Таким образом, информация о доведенных, принятых и исполненных бюджетных обязательствах находит свое отражение в Отчете (ф. 0503128).

Федеральным казначейством обращено внимание на тот факт, что все сведения в Отчете (ф. 0503128) распределены по двум основным разделам:

1) бюджетные обязательства по расходам;

2) бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета.

При заполнении первого раздела нужно учесть следующие моменты:

Графа 4 "Утверждено (доведено) на 20__ год ассигнований бюджетных" и графа 5 "Утверждено (доведено) на 20__ год лимитов бюджетных обязательств" заполняются в соответствии с п. 64.3 Инструкции N 128н. Показатели и структура данных граф должны соответствовать показателям и структуре граф 4 "Утвержденные бюджетные назначения" и 5 "Лимиты бюджетных обязательств" разд. 2 "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127)*(2).

Графа 6 "Принято бюджетных обязательств" заполняется в соответствии с п. 64.4 Инструкции N 128н на основании данных счета 150211000 "Принятые бюджетные обязательства" в сумме кредитового оборота, сформированного за отчетный период, с учетом принятых и не исполненных в прошлом отчетном периоде бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено в текущем финансовом году.

В графе 8 "Принято денежных обязательств" отражается по соответствующему коду классификации расходов федерального бюджета сумма показателей по следующим счетам:

- разница дебетового и кредитового оборотов по счету 120600000 "Расчеты по выданным авансам", отражающих получение контрагентами денежных средств, возвраты выданных в текущем году авансовых платежей и зачеты авансовых платежей в счет начисленных в отчетном периоде обязательств. В соответствии с разъяснениями Федерального казначейства, приведенными в Письме N 42-7.4-05/2.2-420, суммы возвратов дебиторской задолженности прошлых лет по счету 1206 00 000 в графу 8 не включаются;

- кредитовый оборот по счету 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- дебетовый оборот по счету 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами" за минусом возврата сумм, выданных в подотчет в отчетном периоде, увеличенный на сумму принятых в установленном порядке на конец отчетного периода перерасходов подотчетных лиц;

- кредитовый оборот по счету 1303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет" в части расходов бюджета в корреспонденции со счетом 140101200 "Расходы учреждения". Суммы зачетов излишне оплаченных платежей прошлых лет в счет начислений текущего периода по счету 1303 00000 в графу 8 не включаются;

- кредитовый оборот по счету 130100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" в части начисленных расходов по уплате процентов, пеней, штрафных санкций.

Изменение в отчетном периоде остатков расчетов по расходам бюджета, сформированных на начало отчетного периода, в графу 8 не включается, за исключением исполненной в отчетном периоде кредиторской задолженности прошлых лет.

Информация по счету 121003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" в графу 8 не включается.

Графа 10 "Исполнено денежных обязательств" заполняется:

- по соответствующим счетам аналитического учета счета 130405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами";

- на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытому к счетам 120101000 "Денежные средства учреждения на счетах", 120107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте", в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

Показатели данной графы должны соответствовать показателям графы 9 "Исполнено" разд. 2 "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127).

Отражение показателей в разд. 2 "Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета" Отчета (ф. 0503128) осуществляется в аналогичном порядке.

Приведенные разъяснения по заполнению Отчета (ф. 0503128) рассмотрим на примерах, приведенных в Письме N 42-7.4-05/2.2-420.

Пример 1

На 01.01.2010 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств на оплату транспортных услуг составила 1 000 руб.

30.06.2010 учреждением выданы денежные средства в подотчет на оплату транспортных услуг в размере 1 000 руб.

10.07.2010 по авансовому отчету приняты к учету расходы на транспортные услуги на сумму 800 руб., неизрасходованная часть авансовой суммы возвращена в кассу учреждения.

В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершенные до 01.07.2010
Доведены ЛБ0	1 50115 222	1 50113 222	1 000
Перечислены с лицевого счета в кассу учреждения денежные средства для выдачи в подотчет	1 21003 560	1 30405 222	1 000
	1 20104 510	1 21003 660
Выданы сотруднику в подотчет денежные средства на оплату транспортных услуг	1 20805 560	1 20104 610	1 000
Приняты бюджетные обязательства на выплату сотруднику аванса для оплаты транспортных услуг	1 50113 222	1 50211 222	1 000
Операции, совершенные после 01.07.2010
На основании авансового отчета приняты к учету расходы на транспортные услуги	1 40101 222	1 20805 660	800
Произведен возврат излишне выданного аванса	1 20104 510	1 20805 660	200
Денежные средства из кассы учреждения перечислены на лицевой счет	1 21003 560	1 20104 610	200
	1 30405 222	1 21003 660
Методом "красное сторно" скорректированы принятые бюджетные обязательства на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса	1 50113 222	1 50211 222	-200

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012222		1 000	1 000	-	1 000		1 000	0	0
Комментарии		Кт 1 501 15 222	Кт 1 502 11 222		Дт 1 208 05 560 Кт 1 201 04 610		Остаток по счету 1 304 05 222	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Отчет по (ф. 0503128) на 01.01.2011 будет заполнен следующим образом:

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012222		1 000	800	-	800		800	0	0
Комментарии		Кт 1 501 15 222	Кт 1 502 11 222		Дт 1 208 05 560 Кт 1 201 04 610 минус Дт 1 201 04 510 Кт 1 208 05 560		Остаток по счету 1 304 05 222	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Пример 2

На 01.01.2010 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств на выдачу заработной платы составила 20000 руб., на выплату страховых взносов - 5 200 руб.

30.06.2010 учреждением начислена заработная плата в размере 2000 руб., страховые взносы - 520 руб., удержан НДФЛ из заработной платы - 260 руб.

10.07.2010 перечислены в бюджет страховые взносы и НДФЛ в сумме 780 руб.

11.07.2010 в кассу учреждения поступили денежные средства для выдачи заработной платы в размере 1 740 руб.

12.07.2010 депонирована неполученная заработная плата в сумме 60 руб.

13.07.2010 перечислена на лицевой счет депонированная заработная плата в сумме 60 руб.

В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершенные до 01.07.2010
Доведены ЛБ0	1 50115 211	1 50113 211	20 000
	1 50115 213	1 50113 213	5 200
Начислена заработная плата работникам учреждения	1 40101 211	1 30201 730	2 000
Начислены страховые взносы на заработную плату сотрудников	1 40101 213	1 30300 730	520
Приняты бюджетные обязательства перед работниками на основании заключенных трудовых договоров	1 50113 211	1 50211 211	20 000
	1 50113 213	1 50211 213	5 200
Удержан из заработной платы НДФЛ	1 30201 830	1 30301 730	260
Операции, совершенные после 01.07.2010
Перечислены в бюджет страховые взносы и НДФЛ	1 30300 830	1 30405 213	520
	1 30301 830	1 30405 211	260
Поступили с лицевого счета в кассу учреждения денежные средства на выдачу заработной платы	1 21003 560	1 30405 211	1 740
	1 20104 510	1 21003 660
Заработная плата выдана из кассы учреждения	1 30201 830	1 20104 610	1 680
Депонирована неполученная заработная плата	1 30201 830	1 30402 730	60
Депонированная заработная плата перечислена на лицевой счет учреждения	1 21003 560	1 20104 610	60
	1 30405 211	1 21003 660

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012211		20 000	20 000	-	2 000	-	-	20 000	20 000
30904140010400012213		5 200	5 200	-	520	-	-	520	520
Комментарии			Кт 1 502 11 211 1 502 11 213		Кт 1 302 01 730 Дт 1 401 01 213 Кт 1 303 02 730		Остаток по счетам 1 304 05 211; 1 304 05 213	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Отчет (ф. 0503128) на 01.07.2010 будет заполнен следующим образом:

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012211		20 000	20 000	-	2 000	-	1 940	18 060	60
30904140010400012213		5 200	5 200	-	520	-	520	0	0
Комментарии			Кт 1 502 11 211 1 502 11 213		Кт 1 302 01 730 Дт 1 401 01 213 Кт 1 303 02 730		Остаток по счетам 1 304 05 211; 1 304 05 213	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Пример 3

На 01.01.2010 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств на закупку техники составила 1 000 руб.

10.02.2010 учреждением был заключен государственный контракт на поставку техники на сумму 1 000 руб.

30.06.2010 учреждением перечислен аванс поставщику в размере 300 руб.

10.07.2010 поставщиком была произведена поставка техники на сумму 1 000 руб., одновременно был произведен зачет перечисленного ранее аванса.

На 01.01.2011 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств за закупку оборудования составила 2 000 руб.

Окончательный расчет с поставщиком произведен 15.01.2011 в сумме 700 руб.

В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершенные до 01.07.2010
Доведены ЛБ0	1 501 15 310	1 501 13 310	1 000
Приняты бюджетные обязательства на основании заключенного государственного контракта	1 501 13 310	1 502 11 310	1 000
Перечислен аванс поставщику	1 206 19 560	1 304 05 310	300
Операции, совершенные после 01.07.2010
Произведена поставка техники по госконтракту	1 106 01 310	1 302 19 730	1 000
Произведен зачет перечисленного аванса	1 302 19 830	1 206 19 660	300
Операции, совершенные до 01.07.2011
Доведены ЛБО	1 501 15 310	1 501 13 310	2 000
Приняты бюджетные обязательства, которые не были исполнены в прошлом году по заключенному госконтракту на поставку техники	1 501 13 310	1 502 11 310	700
Произведен окончательный расчет с поставщиком	1 302 19 830	1 304 05 310	700

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012310		1 000	1 000	-	300		300	700	0
Комментарии		Кт 1 501 15 310	Кт 1 502 11 310		Дт 1 206 19 560 Кт 1 304 05 310		Остаток по счету 1 304 05 310	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Отчет (ф. 0503128) на 01.01.2011 будет заполнен следующим образом:

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012310		1 000	1 000	-	1 000		300	700	700
Комментарии		Кт 1 501 15 310	Кт 1 502 11 310		Кт 1 302 19 730 плюс Дт 1 206 19 560 Кт 1 304 05 310 минус Дт 1 302 19 830 Кт 1 205 19 660		Остаток по счету 1 304 05 310	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

Код по БК	Утверждено (доведено) на 2010 год		Принято обязательств				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
	БА	ЛБО	бюджетных обязательств		денежных обязательств			принятых БО	принятых ДО
			всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений	всего	из них сверх утвержденных бюджетных назначений
3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30904140010400012310		2 000	700	-	700	-	700	0	0
Комментарии		Кт 1 501 15 310	Кт 1 502 11 310		Дт 1 302 19 830 Кт 1 304 05 310		Остаток по счету 1 304 05 310	Графа 6 минус графа 10	Графа 8 минус графа 10

С. Валова,

эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

*(2) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127), утв. Инструкцией N 128н.