Возьмите на заметку новые штрафы (А.В. Андреевская, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2010 г.)

Возьмите на заметку новые штрафы

Федеральный закон N 229-ФЗ*(1) внес в налоговое законодательство массу поправок. Разумеется, без внимания не остались статьи, посвященные штрафным санкциям, - их решили тоже подкорректировать. Именно об этом и пойдет речь далее. Для простоты восприятия информация представлена в виде сравнительной таблицы - До и После.

Кроме того, статья содержит небольшой раздел об ответственности за неисполнение плательщиками страховых взносов своих обязанностей. Надеемся, что данный материал будет удобен в использовании.

Сравнительная таблица для налогоплательщиков

До	После
Статья 116 НК РФ
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Статья 119 НК РФ
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.* Статья 119 дополнена ст. 119.1 НК РФ, в ней предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ**
* К сожалению, указанные изменения не внесли ясности в спорную ситуацию по взысканию штрафа в случае непредставления "нулевой" декларации. Напомним, что по данному вопросу существует две позиции: первая - при непредставлении "нулевой" декларации обязательно взыскание минимального штрафа, вторая -непредставление "нулевой" декларации не влечет штрафных санкций ввиду того, что нет базы для их начисления. Учитывая то, что обе позиции подкреплены арбитражной практикой, рекомендуем руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, в котором арбитры решили: если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, равна нулю, то минимальный штраф за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 100 руб. (теперь, соответственно, 1 000 руб.)*(2). ** Статья 80 НК РФ предусматривает, что представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде обязательно: - для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданных (в том числе при реорганизации) организаций, численность работников которых превышает указанный предел; - для налогоплательщиков, которые в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесены к категории крупнейших.

К сведению. Незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 10 000 руб. (новая ст. 19.7.6 КоАП РФ).

Статья 120 НК РФ
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*(3), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 НК РФ, влечет взыскание штрафа...
...в размере 5 000 руб.	...в размере 10 000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа...
...в размере 15 000 руб.	...в размере 30 000 руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа...
...в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.	...в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Статья 125 НК РФ
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест...
...влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.	...или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 000 руб.
Статья 126 НК РФ
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа...
...в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ	...в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа...
...в размере 5 000 руб.	...в размере 10 000 руб.
Статья 129 НК РФ
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа...
...в размере 1 000 руб.	...в размере 5 000 руб.
Статья 129.1 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу*(4), при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа...
...в размере 1 000 руб.	...в размере 5 000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа...
...в размере 5 000 руб.	...в размере 20 000 руб.
Дополнительная информация
Статья 134 НК РФ
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности...
..в размере 10 000руб.	...в размере 20 000 руб.
Статья 135.1 НК РФ
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа...
...в размере 10 000 руб.	...в размере 20 000 руб.

К сведению. В статью 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" НК РФ данным законом также были внесены изменения, но, в отличие от других статей, они коснулись содержания статьи, наказание осталось прежним. Текст новой редакции: неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ перечисленные изменения вступили в силу 02.09.2010. Оформление результатов не завершенных к этой дате проверок, а также решений, принятых до 02.09.2010, производится в соответствии с прежней редакцией закона.

О страховых взносах

В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах*(5) их плательщики обязаны:

- правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы;

- представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

- представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, и т.д., но обо всем по порядку.

Итак, начнем с обязанности правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Ответственность за неисполнение этой обязанности установлена ст. 47 Закона о страховых взносах. Согласно данной норме неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы, иного неправильного исчисления таких платежей или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы. Если же данное деяние совершено умышленно, то штраф возрастает в два раза - до 40% неуплаченной суммы.

Обратите внимание! Организации и предприниматели не могут быть оштрафованы за неуплату правильно исчисленных страховых взносов, а также в случае, если имелась переплата, равная не перечисленной в последующем периоде сумме взносов или превышающая ее. При этом переплата и неперечисленная сумма взносов должны относиться к одному виду страхования и одному внебюджетному фонду (п. 2.1 Методических рекомендаций ПФР*(6)).

Одна из обязанностей плательщиков страховых взносов заключается в представлении в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (пп. 3 п. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах).

Ответственность за неисполнение данной обязанности предусмотрена ст. 46 Закона о страховых взносах. Согласно данной статье на плательщиков страховых взносов налагается штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе представленного расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

При нарушении установленного срока представления расчета более чем на 180 календарных дней налагается штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, но не менее 1 000 руб.

За нарушение срока представления нулевого расчета Правление ПФР рекомендует взимать штраф в размере 100 руб.

Наличие на дату привлечения к ответственности переплаты или факта уплаты страховых взносов не влияет на применение к плательщику страховых взносов ответственности за нарушение им установленного законодательством срока представления расчета и не влечет за собой уменьшения размера налагаемого штрафа (п. 2.1 Методических рекомендаций ПФР).

Перейдем к последней обязанности, о которой хотелось бы сказать в рамках данной статьи: представление в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены Законом о страховых взносах, документов, подтверждающих правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) взносов.

Отказ от представления или непредставление в десятидневный срок*(7) запрошенных документов влечет наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона о страховых взносах).

В пункте 2.3 Методических рекомендаций ПФР поясняется, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются территориальным органом ПФР, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки.

А.В. Андреевская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

*(2) Решение было принято в момент действия предыдущей редакции п. 1 ст. 119 НК РФ. Дополнительно см. статью Н.В. Шилиминой "Ответственность за непредставление "нулевой" декларации", N 14, 2010.

*(3) Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

*(4) В статье 93.1 НК РФ предусмотрены обстоятельства, при которых налогоплательщики обязаны представлять документы, запрашиваемые при проведении налоговой проверки должностными лицами налогового органа.

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(6) Распоряжение Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р "Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах" (вместе с Методическими рекомендациями по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах).

*(7) Статья 37 Закона о страховых взносах.