И снова о сопоставимости (Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/547) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

И снова о сопоставимости
(Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/547)

Отсрочка уплаты процентов по кредиту не препятствует применению условий сопоставимости и признанию их в налоговых расходах.

Положение п. 1 ст. 269 НК РФ об учете суммы процентов в налоговом учете исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам по-прежнему вызывает много вопросов у налогоплательщиков. И это неудивительно - ведь критерии сопоставимости не вполне ясны.

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/547 посвящено разбору очередных нюансов.

Итак. В учетной политике организации закреплены критерии сопоставимости долговых обязательств. Условия договоров сопоставимы, то есть кредиты выданы:

- в одной валюте;

- на те же сроки;

- под аналогичные обеспечения;

- в сопоставимых объемах.

Однако по одному кредитному договору выплата процентов отсрочена на полгода.

У налогоплательщика возникли следующие вопросы:

будет ли теперь этот кредитный договор по-прежнему считаться сопоставимым;

нужно ли периодически проверять соблюдение критериев сопоставимости или достаточно факта сопоставимости в момент заключения договора;

правомерно ли продолжать учет процентов в налоговом учете в прежнем порядке, если выплата процентов отсрочена?

Минфин России ответил следующим образом.

Проверять соблюдение критериев сопоставимости нужно. В процессе начисления процентов может оказаться так, что одно из долговых обязательств может перестать отвечать критериям сопоставимости, а другое вдруг начнет соответствовать этим критериям. Получается, что организации нужно уточнять средний уровень процентов каждый квартал или месяц.

Между тем, это достаточно давняя позиция Минфина России. Она, в общих чертах, была высказана еще в письме от 27.08.04 N 03-03-01-04/1/20. 

Все остальное - просто.

В ст. 269 НК РФ нет такого критерия сопоставимости, как "порядок уплаты процентов". Поэтому отсрочку по уплате процентов в данном случае можно проигнорировать.

Также порядок уплаты процентов не влияет на процесс их учета, если организация уплачивает налог на прибыль исходя из метода начисления. Так определено в ст. 272 НК РФ.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов