Приостановление операции по счетам налогоплательщика
Согласно абз. 10 п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 НК РФ.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ) принимается руководителем налогового органа (его заместителем), направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Также в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога, а решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Таким образом, основанием для блокировки счета являются:
неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога и (или) сбора;
непредставление своевременно в налоговый орган деклараций для исчисления налогов.
Следует отметить, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Такие основания указаны в ст. 855 ГК РФ:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
Согласно п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
В силу п. 8 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.
Понятие операционного дня дает нам пункт 1.3 Положения Банка России от 26.03.07 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (ред. от 11.12.09 г.), согласно которому кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня, под которым понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации. В течение операционного дня производятся обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала и окончания операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.
Согласно абзацу пятому п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения.
Банк, получивший решение о блокировке счета, представляет копию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке организации-налогоплательщику в срок не позднее дня, следующего за днем получения такого решения.
Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком, а п. 9 ст. 76 НК РФ запрещает банку открывать иные расчетные счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам. Следовательно, решение о приостановлении делает невозможным совершать следующие действия: списывать денежные средства со счета (за исключением случаев, указанных в ст. 855 ГК РФ) и открывать новые расчетные счета в том же банке. Нельзя закрыть заблокированный расчетный счет и открыть новый в том же банке. В противном случае норма о приостановлении операций по счетам для погашения недоимки не имела бы смысла. Подтверждением тому является письмо Минфина России от 12.12.05 г. N 03-02-07/1-336, в котором указано, что и при закрытии заблокированного счета банк не вправе нарушить запрет и открыть новые счета той же организации. Отметим, что судебная практика придерживается данной точки зрения.
Невозможность открытия нового счета в том же банке, где заблокирован счет, не влечет за собой невозможности открытия нового счета в другом банке, поэтому налогоплательщик вправе открыть в другом банке расчетный счет и проводить по нему операции, при этом он обязан в сроки, установленные НК РФ, сообщить налоговому органу об открытии такого счета, а уже налоговый орган вправе после получения такого уведомления направить на вновь открытый счет требование о приостановлении операций.
Следует отметить, что, к сожалению, на практике такой способ наиболее быстрый по сравнению с разблокированием уже заблокированных счетов, так как по своей сути требует лишь получения свежей выписки и изготовления копий учредительных документов. Разблокирование счета может длиться от двух дней до нескольких месяцев.
При этом до тех пор, пока банк не получит решение о разблокировании счета, организация не сможет производить расходные операции по своему счету.
Получение такого решения также сопряжено с трудностями, поскольку ст. 76 НК РФ устанавливает, что свое решение об отмене ареста специалисты налоговых органов отправляют в банк в электронном виде либо вручают представителю банка. Следовательно, представитель самой заинтересованной стороны - организации, которая не может работать со своим счетом, не вправе получить такое решение в налоговой инспекции, что приводит к катастрофическим проблемам, так как электронный способ получения решения банком на сегодняшний день не работает. Сказанное связано с тем, что обязанность по разработке порядка отправки решений в электронном виде возложена на Банк России, который должен согласовать подготовленный документ с ФНС России (п. 4 ст. 76 НК РФ). Такой порядок утвержден приказом ФНС России от 3.11.04 г. N САЭ-3-24/21@.
С огромным сожалением следует отметить, что за шесть прошедших лет со дня утверждения такого порядка передачи информации от налогового органа в банки он так и не заработал.
В сложившейся ситуации приказом ФНС России от 1.12.06 г. N САЭ-3-19/824@ предусмотрен Порядок направления в банк решения налогового органа... в дополнение к предусмотренным в НК РФ способам отправки решений по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Причем указано, что направлять решение по почте или путем вручения представителю банка специалисты налоговых органов будут лишь при невозможности отправки его в электронном виде, а так как НК РФ не обязывает налоговый орган вызывать представителя банка к себе за решением, остается лишь отправка по почте, при которой решение до банка может идти неделями, а на практике и месяцами.
В данном случае следует искать иной выход из сложившейся ситуации. Так, если банк заинтересован в организации как в клиенте, то целесообразно просить его направить своего представителя в налоговую инспекцию как можно быстрее. Банки нередко идут навстречу своим клиентам и стараются решить их проблемы. Если банк не в состоянии направить в налоговую инспекцию своего специалиста, то необходимо постараться получить от него доверенность на сотрудника фирмы на право представительства. Данный документ предоставит право получать в налоговом органе решение об отмене блокировки счета организации. Доверенность согласно
