Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 39, сентябрь 2010 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Правление КМСФО предлагает поправку к учету отложенных налогов, которые относятся к некоторым активам, измеряемым по справедливой стоимости

В чем суть вопроса?

Правление КМСФО выпустило Проект для обсуждения с предложением предусмотреть исключение из применяемого принципа измерения отложенных налоговых активов или обязательств, возникающих в отношении некоторых нефинансовых активов, измеряемых по справедливой стоимости.

Согласно существующему принципу измерения, предусмотренному в МСФО (IAS) 12, оценка отложенных налоговых активов или обязательств должна отражать налоговые последствия, которые возникают в связи с тем, каким образом руководство предполагает возместить или погасить балансовую стоимость активов или обязательств компании. Например, руководство может ожидать возмещение стоимости актива посредством его использования, продажи или комбинации использования и продажи. Ожидания руководства могут оказать влияние на измерение отложенных налогов, если к прибыли, получаемой от использования и продажи актива, применяются различные налоговые ставки или налоговые базы.

Правление КМСФО полагает, что компании, имеющие инвестиционную собственность, измеряемую по справедливой стоимости, иногда испытывают сложности или прибегают к субъективным суждениям при оценке части балансовой стоимости, которая будет возмещена путем получения дохода от аренды (т.е. за счет использования), и той части, которая будет получена за счет продажи, особенно при отсутствии конкретного плана в отношении продажи на определенный момент времени.

Основные положения

Правление КМСФО предложило внести исключение в отношении принципов признания, содержащихся в МСФО (IAS) 12.

Предложение предусматривает введение предположения, что стоимость некоторых активов, измеряемых по справедливой стоимости, может быть полностью возмещена путем продажи. Предположение применяется к отложенным налоговым обязательствам или активам, которые возникают в отношении инвестиционной собственности, основных средств или нематериальных активов, которые:

измеряются с использованием модели справедливой стоимости или модели переоценки; или

изначально измеряются по справедливой стоимости при объединении бизнеса, если покупатель в последующем использует модель переоценки или модель справедливой стоимости для измерения этих активов.

Предположение о полном возмещении стоимости путем продажи опровергается в случае, если имеется очевидное свидетельство того, что компания будет потреблять экономические выгоды от актива в течение срока его использования.

Действие ПКИ (SIC) 21 "Налоги на прибыль - возмещение стоимости переоцененных неамортизируемых активов" будет прекращено при принятии поправки.

Переход

Поправка будет применяться ретроспективно с возможностью досрочного принятия. Правление КМСФО также ожидает получить комментарии относительно необходимости выпуска особых переходных рекомендаций в отношении случаев объединения бизнеса, имевших место в предыдущие периоды. Дата вступления в силу не установлена, однако Правление КМСФО намерено завершить работу над поправкой для досрочного принятия ее компаниями, финансовый год которых заканчивается в декабре 2010 г.

Почему это важно?

Значительные последствия возникнут у всех компаний, имеющих инвестиционную собственность, основные средства или нематериальные активы, измеряемые по справедливой стоимости, в странах, где ставка налога на увеличение стоимости капитала отличается от ставки налога на прибыль (например, Сингапур, Новая Зеландия, Гонконг и Южная Африка). Предложенная поправка приведет к уменьшению отложенных налоговых активов и обязательств, признанных данными компаниями.

Что необходимо предпринять?

Срок для представления комментариев заканчивается 9 ноября 2010 г., принятие окончательного варианта поправки ожидается в декабре 2010 г. или в начале 2011 г. Руководство должно начать оценивать последствия предложенной поправки для текущих отложенных налоговых обязательств или активов, возникающих в отношении инвестиционной собственности, основных средств и нематериальных активов, измеряемых по справедливой стоимости. Руководству также следует рассмотреть вопрос о направлении комментариев по Проекту для обсуждения, чтобы его точка зрения на предлагаемые изменения также была учтена.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.

Материал подготовлен

Pricewaterhouse Coopers*(1)

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под "PricewaterhouseCoopers" и "PwC" понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть фирм PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента PwCIL или любой другой фирмы сети. PwCIL не оказывает услуги клиентам. PwCIL не несет ответственность за действия или бездействие любой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения, высказываемые фирмами сети, и не может никаким образом связать их каким-либо обязательством. Ни одна из фирм сети не несет ответственность за действия или бездействие любой другой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения другой фирмы и не может никаким образом связать другую фирму сети или PwCIL каким-либо обязательством.