Вопрос: Как рассчитывается земельный налог для организации, занимающей помещение в многоквартирном доме, и для собственников квартир в этом доме? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2010 г.)

Как рассчитывается земельный налог для организации, занимающей помещение в многоквартирном доме, и для собственников квартир в этом доме?

Статьей 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.04 г. N 189-ФЗ земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно п. 3 постановления пленума ВАС РФ от 23.07.09 г. N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, собственники помещений в многоквартирном доме, которым принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок в силу законодательства Российской Федерации, признаются плательщиками земельного налога с даты проведения государственного кадастрового учета земельного участка, занимаемого многоквартирным домом.

На основании п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 5 ст. 83 НК РФ).

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (пп. 9 и 10 ст. 83 НК РФ). В п. 1 ст. 392 НК РФ указано, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно п. 1 ст. 37 ЖК РФ доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

Таким образом, доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме для каждого налогоплательщика будет равна частному от деления площади помещения, находящегося в собственности налогоплательщика, и общей площади всех помещений, принадлежащих собственникам.

Пример. В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 55 кв.м. каждая, 10 трехкомнатных квартир площадью 80 кв.м. каждая и 10 четырехкомнатных квартир по 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже дома располагается магазин площадью 150 кв.м. принадлежащий организации. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположено это здание, равна 10 000 000 руб., а налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования в отношении земельного участка под жилым фондом, составляет 0,3% его кадастровой стоимости, в отношении нежилых помещений в многоквартирном доме установлена налоговая ставка 1,5%.

Для определения доли в праве общей собственности на общее имущество в данном доме, принадлежащей каждому собственнику указанных помещений, следует определить общую площадь этих помещений.

Площадь магазина + площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь всех четырехкомнатных квартир = 150 кв.м. + (55 кв.м. х 10) + (80 кв.м. х 10) + (100 кв.м х 10) = 2500 кв.м.

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество для каждого собственника помещений будет равна частному от деления площади помещения, находящегося в собственности налогоплательщика, и общей площади всех помещений, принадлежащих собственникам, которая в рассматриваемом случае равняется 2500 кв.м.

Таким образом, доля в праве общей долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома составит соответственно:

для организации - 150 кв.м. : 2500 кв.м. = 0,06;

для собственника двухкомнатной квартиры - 55 кв.м. : 2500 кв.м. = 0,022;

для собственника трехкомнатной квартиры - 80 кв.м. : 2500 кв.м. = 0,032;

для собственника четырехкомнатной квартиры - 100 кв.м. : 2500 кв.м. = 0,04.

Чтобы определить сумму земельного налога, которую должны уплатить налогоплательщики (собственник магазина и собственники жилых приватизированных квартир), необходимо определить налоговую базу для каждого из них.

На основании п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

С учетом долей в праве на общее имущество, рассчитанных в рассматриваемом примере, налоговая база будет равна:

для организации - 10 000 000 руб. х 0,06 = 600 000 руб.;

для собственника двухкомнатной квартиры - 10 000 000 руб. х 0,022 = 220 000 руб.;

для собственника трехкомнатной квартиры - 10 000 000 руб. х 0,032 = 320 000 руб.;

для собственника четырехкомнатной квартиры - 10 000 000 руб. х 0,04 = 400 000 руб.

Сумма земельного налога, которую должен уплатить налогоплательщик, будет равна произведению определенной для налогоплательщика налоговой базы и налоговой ставки, установленной представительным органом муниципального образования.

Для организации она составит: (600 000 руб. х 1,5) : 100 = 9000 руб.

Для собственника двухкомнатной квартиры сумма земельного налога будет равна (220 000 руб. х 0,3) : 100 = 660 руб.

Для собственника трехкомнатной квартиры сумма земельного налога равна (320 000 руб. х 0,3) : 100 = 960 руб.

Для собственника четырехкомнатной квартиры сумма земельного налога составит (4 000 000 руб. х 0,3) : 100 = 1200 руб.

Т. Добринова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

23 сентября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2010 г.