Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно или постоянно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2010 г.)

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно или постоянно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ?

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Данная норма не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно или постоянно проживающих на территории Российской Федерации. Поэтому выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу таких лиц, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Отметим, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц. Категории застрахованных лиц, или, иными словами, лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К таким нормативным документам относятся:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

- Закон РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ и пунктом 1 статьи 2 Закона N 255-ФЗ обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

Постановлением Правительства РФ от 11.12.98 N 1488 утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации. Пунктом 2 данного документа предусмотрено, что его действие не распространяется на иностранных граждан, временно находящихся и работающих в РФ по трудовым договорам. Поэтому иностранные граждане, временно пребывающие на территории России, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации, и, следовательно, выплаты и вознаграждения, осуществляемые в их пользу, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно статье 1 Закона N 212-ФЗ, если международным договором, подписанным Российской Федерацией, установлены иные правила, применяются правила соответствующего международного договора.

О.А. Зурнаджиева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 августа 2010 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2010 г.