Вопрос: Просим разъяснить порядок применения ст. 217 Налогового кодекса РФ в части налогообложения пособий и компенсационных выплат ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.)

Просим разъяснить порядок применения ст. 217 Налогового кодекса РФ в части налогообложения пособий и компенсационных выплат.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

То есть освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты, так как прямо перечислены виды пособий, как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие поименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

Для освобождения от налогообложения некоторых пособий иного вида, как, например, отдельных видов компенсационных выплат, социальных пособий малоимущим категориям граждан, средств материнского (семейного) капитала, выплат на приобретение или строительство жилого помещения, средств в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, в ст. 217 НК РФ предусмотрены специальные нормы, содержащиеся, в частности, в подп. 3, 8, 34, 36 и 42 ст. 217 НК РФ.

Освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в ст. 217 НК РФ и, в частности, в п. 1 указанной статьи, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов.

Что касается компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, то документальное подтверждение расходов требуется в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения расходов, как, например, компенсации, предусмотренные ст. 164 Трудового кодекса РФ.

К таким компенсационным выплатам относятся, в частности, денежные компенсации педагогическим работникам в целях содействия их обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.

Однако в отдельных случаях такого рода компенсации также не требуют документального подтверждения в целях освобождения от налогообложения. Например, в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Компенсации иного рода, например компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, компенсации морального вреда, не связаны с возмещением расходов налогоплательщика и, соответственно, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения каких-либо расходов.

Специалисты Минфина России и Федерального казначейства

1 июля 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.