Реклама на транспорте
В письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-17-3/21@ "О направлении письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03 по вопросу о возможности отнесения предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах, предусмотренной подпунктом 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2009 предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
До 01.01.2009 согласно подп. 11 п. 2 ст. 346.26, абз. 36 ст. 346.27 НК РФ единым налогом на вмененный доход облагались размещение рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов транспортных средств, а также установка на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
Минфин России разъяснил, что расположение рекламной информации внутри салонов автобусов, автомобилей не облагается данным налогом (письма от 19.08.2008 N 03-11-05/199, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/140). Действующая редакция указанной нормы не содержит такого четкого определения данного вида деятельности, как было ранее. Федеральная налоговая служба РФ направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03, в котором разъяснено, что размещение рекламы внутри транспортного средства облагается ЕНВД.
В обоснование данной точки зрения приведены следующие аргументы. В соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ) единым налогом облагается размещение рекламы на транспортных средствах. При этом данная предпринимательская деятельность должна осуществляться с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (абз. 36 ст. 346.27 НК РФ). Поскольку данный закон (ст. 20) не предусматривает разделения рекламы на распространяемую внутри и снаружи транспортных средств, это означает, что он регулирует оба вида данной деятельности. Следовательно, размещение рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств облагается ЕНВД.
По мнению экспертов независимой консалтинговой группы "2К Аудит - Деловые консультации" / Morison International, такие разъяснения могут быть выгодны тем организациям, которые занимаются нанесением рекламы как внутри транспорта, так и снаружи, потому что им не нужно в этом случае вести раздельный учет и уплачивать обязательные платежи в соответствии с общей системой налогообложения (п. 4, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, налоговая база определяется исходя из количества транспортных средств с размещенной на них рекламой (п. 3 cт. 346.29 НК РФ). Следовательно, сумма ЕНВД в отношении деятельности по размещению рекламы как внутри, так и снаружи транспорта та же, что и в отношении размещения рекламы только снаружи.
Данный порядок логично было бы применять уже с 01.01.2009, так как именно тогда вступила в силу новая редакция абз. 36 ст. 346.27 НК РФ, в которой не уточняется вопрос расположения рекламной информации на транспорте. Однако в конце 2008 г. Минфин России давал следующие разъяснения по этому вопросу: размещение рекламы внутри транспортного средства не облагается ЕНВД и после 01.01.2009, поскольку такой вид деятельности не предусмотрен гл. 26.3 НК РФ (письмо от 19.11.2008 N 03-11-03/25). Поэтому с учетом комментируемого письма к рекламным компаниям, которые в 2009 г. к размещению рекламы в салоне транспортных средств применяли общий режим налогообложения, могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. В связи с этим отметим, что обосновать правомерность применения общего режима в отношении деятельности по размещению рекламной информации внутри транспортных средств можно следующим образом.
Формулировка нормы подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ звучит так: "единым налогом облагается размещение рекламы на транспортных средствах". Действительно, ни НК РФ, ни Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", ни другие нормативные акты не позволяют однозначно ответить на вопрос, подпадает ли под обложение ЕНВД размещение рекламы внутри автобуса, такси и т.п.
Для определения значения предлога "на" можно использовать толковый словарь русского языка, согласно которому данный предлог употребляется при обозначении поверхности, на которой сверху располагается что-нибудь. При этом Толковый словарь русского языка С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведовой под словом "поверхность" подразумевает наружную сторону чего-нибудь.
Получается, что под размещением рекламы на транспортном средстве следует понимать нанесение ее на наружную сторону автобуса, такси и пр. Значит, при размещении рекламной инфор
