Вопрос: На практике индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, периодически сталкиваются с осуществлением перевозок по муниципальным (финансируемым из бюджета) заказам. Можно ли в таком случае рассчитывать на льготу по НДС в общем объеме оказанных услуг? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.)

На практике индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, периодически сталкиваются с осуществлением перевозок по муниципальным (финансируемым из бюджета) заказам. Можно ли в таком случае рассчитывать на льготу по НДС в общем объеме оказанных услуг?

Да, можно, если перевозка пассажиров осуществляется на одинаковых условиях как по муниципальному, так и по коммерческому заказу.

Следует отметить, что вероятность возникновения налоговых рисков при использовании указанной позиции в разрешении подобного рода вопросов сведена к минимуму, поскольку аналогичным образом рассуждают и контролирующие органы, и арбитражные суды.

Так, в Письме Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-11/152 указано: если при выполнении коммерческих перевозок пассажирам предоставляются такие же льготы, как и при перевозках по муниципальному заказу, и тарифы на оба вида перевозок утверждаются субъектом РФ, то налогоплательщик, осуществляющий данные услуги, вправе применять льготу по НДС в отношении всего объема услуг по перевозке пассажиров.

Из Постановления ФАС УО от 04.02.2010 N Ф09-216/10-С3 следует: основанием для доначисления НДС за проверяемый период соответствующих пеней и штрафа послужили выводы инспекции о том, что оказываемые налогоплательщиком услуги по перевозке школьников не могут быть отнесены к услугам по перевозке пассажиров, не подлежащим налогообложению в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Считая решение инспекции незаконным, хозяйствующий субъект обратился в арбитражный суд с заявлением.

Судом установлено, что хозяйствующий субъект является единственным субъектом на территории районного центра, осуществляющим перевозку грузов для предприятий района и населения, перевозку пассажиров, в том числе школьников, автобусным транспортом.

На основании договора о финансировании перевозки школьников на территории района хозяйствующий субъект в проверяемый период оказывал услугу, а районная администрация производила перечисление денежных средств в объемах лимитов бюджетных обязательств на организацию и перевозку школьников за счет районного бюджета. Маршруты школьных перевозок согласованы налогоплательщиком с районной ГИБДД.

Поскольку хозяйствующий субъект осуществлял пассажирские перевозки с использованием единого тарифа на проезд, утвержденного уполномоченным органом, как по муниципальному заказу, так и по коммерческим перевозкам, ФАС УО пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на применение льготы по НДС в отношении всего объема услуг по перевозке школьников.

В результате решение налогового органа о привлечении предприятия к налоговой ответственности было признано незаконным.

С.А. Королев,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 сентября 2010 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.