Вопрос: Наша организация имеет головной офис в Москве и собирается открывать филиал в другом городе, но не будет выделять его на отдельный баланс. Подскажите, каким образом нам надо будет платить налог на имущество организаций? ("Советник бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Наша организация имеет головной офис в Москве и собирается открывать филиал в другом городе, но не будет выделять его на отдельный баланс. Подскажите, каким образом нам надо будет платить налог на имущество организаций?

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств (ст. 386 НК РФ).

Если обособленное подразделение головной организации, находящееся вне места нахождения данной организации, не выделено на отдельный баланс, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество по этому подразделению в бюджет субъекта РФ возникает только в отношении недвижимого имущества.

Движимое имущество обособленного подразделения должно учитываться при определении налоговой базы организации - головного офиса (письма Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145, от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07).

Соответственно, налоговая декларация, представляемая по месту нахождения головной организации, включает данные по головной организации и движимым основным средствам невыделенного обособленного подразделения.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

1 августа 2010 г.

"Советник бухгалтера", N 8, август 2010 г.