Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю продуктами питания со склада, принадлежащего ему на праве аренды, с которого производится отгрузка указанных товаров покупателям. При отгрузке товаров индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной по форме N ТОРГ-12. В целях принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению какой адрес (адрес места регистрации или адрес данного склада) следует указывать в строке 4 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", если индивидуальный предприниматель является продавцом товара... ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю продуктами питания со склада, принадлежащего ему на праве аренды, с которого производится отгрузка указанных товаров покупателям. При отгрузке товаров индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

В целях принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению какой адрес (адрес места регистрации или адрес данного склада) следует указывать в строке 4 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", если индивидуальный предприниматель является продавцом товара и выставляет счет-фактуру покупателю; какой адрес (адрес места регистрации или адрес данного склада) должны указывать продавцы товара в строке 5 счета-фактуры "Грузополучатель и его адрес", если индивидуальный предприниматель является покупателем товара и ему выставляют счет-фактуру?

В данной ситуации при заполнении показателей счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", а также "Грузополучатель и его адрес" необходимо учитывать следующее.

При реализации товаров на основании п. 3 ст. 168 НК РФ выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их отгрузки.

Согласно п. 9, 10 и 11 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом от 13.08.02 Минфина России и МНС РФ от 13.08.02 N 86н, БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в данных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 9 указанного Порядка.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно, то непосредственно по окончании операции. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, т.е. на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые этим первичным документом.

В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной по форме N ТОРГ-12, то необходимо учитывать, что данная форма содержит такие реквизиты, как грузоотправитель, грузополучатель и их адреса, при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре.

Так, согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Порядок заполнения указанных показателей представлен в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914 (ред. от 26.05.09).

Так, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке указывается "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес.

Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая требование об указании в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 данных о грузоотправителе и грузополучателе, при заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя и грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этих лицах в соответствующих строках товарной накладной по форме N ТОРГ-12. При этом если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры указывается "он же".

Что касается указания в счете-фактуре адреса грузоотправителя и грузополучателя, то, учитывая, что в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары.

С.С. Макаревич,

налоговый консультант

1 сентября 2010 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2010 г.