Вопрос: В начале 2010 года руководством фирмы принято решение создать резерв на длительный дорогостоящий ремонт. Отчисления в резерв производились в 2010 году. При этом ремонтных работ в этом году не было. Нужно ли сумму накопленного резерва включать во внереализационные доходы по итогам 2010 года? ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.)

В начале 2010 года руководством фирмы принято решение создать резерв на длительный дорогостоящий ремонт. Отчисления в резерв производились в 2010 году. При этом ремонтных работ в этом году не было. Нужно ли сумму накопленного резерва включать во внереализационные доходы по итогам 2010 года? Спасибо.

Сумма резерва на конец текущего налогового периода не учитывается при расчете налога на прибыль, если в налоговой учетной политике предусмотрено, что средства для финансирования особо сложного и дорогого ремонта накапливаются в течение более одного налогового периода. Такой позиции придерживаются и арбитражные суды. Например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа*(1) говорится, что при накоплении средств в течение более одного налогового периода для финансирования особо сложного и дорогого ремонта превышение средств резерва на конец налогового периода над фактически осуществленными затратами за этот период в состав доходов для целей налогообложения не включается.

Налоговым кодексом предусмотрен переходящий остаток по резерву на ремонт основных средств лишь при наличии фактических затрат на проведение указанного ремонта. По окончании налогового периода компания, ведя отдельный учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов, должна сравнить суммы созданного резерва и фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств. Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные ремонты не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта. Таким образом, восстанавливать сумму резерва в вашем случае не нужно.

По другим видам капитального ремонта остаток средств резерва учитывается для целей налогообложения прибыли и включается в состав внереализационных доходов*(2).

К.В. Ильина,

налоговый консультант

1 октября 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. ФАС ДВО от 12.05.2004 N Ф03-А37/04-2/722

*(2) п. 7 ст. 250 НК РФ