Учет неустойки у "упрощенцев" (Е.Н. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.)

Учет неустойки у "упрощенцев"

Если одна из сторон нарушила условия договора, то другая может взыскать с нее за это сумму неустойки. В какой момент организации, применяющие УСН, должны отражать ее в учете? Нужно ли полученную сумму штрафа учитывать при расчете налога? Может ли "упрощенец" относить уплаченную неустойку на расходы?

Согласно гражданскому законодательству неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения*(1). При этом она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Соглашение о договорной неустойке должно составляться в письменном виде независимо от формы основного договора. В противном случае оно считается недействительным*(2). Уплату законной неустойки кредитор вправе требовать вне зависимости от того, предусмотрена такая обязанность соглашением сторон или нет.

Рассмотрим, как должен отражать в бухгалтерском учете "упрощенец" полученную и выплаченную сумму неустойки, может ли он ее учитывать при расчете налога.

Бухгалтерский учет

При одностороннем расторжении договора либо при нарушении его условий одна сторона должна выплатить другой сумму штрафа. В бухгалтерском учете она признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если организация, наоборот, получает сумму неустойки, то в учете она будет отражена по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 76.

При этом следует помнить, что эти записи бухгалтер должен сделать на дату поступления или выплаты суммы неустойки, но не ранее наступления момента, оговоренного в пункте 10 ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)

Если "упрощенец" получил неустойку

Доходы, с которых организация, применяющая УСН, исчисляет налог, определяются так же, как и при расчете налога на прибыль: по правилам статей 249 и 250 Налогового кодекса*(3). К ним относятся выручка от реализации и внереализационные доходы. При этом они определяются по кассовому методу, то есть доход считается полученным не в момент отгрузки товара компанией, а когда от покупателя поступят деньги либо имущество и имущественные права. Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса неустойка признается внереализационным доходом, следовательно, "упрощенец" должен учитывать ее при расчете налога. Поскольку компании, применяющие УСН, определяют доходы по мере их получения, датой признания дохода в виде штрафов и пеней будет являться день их поступления на счет организации-кредитора. И этот момент никак не зависит от даты признания штрафа и иных указанных выплат организацией-должником либо от даты вступления в законную силу решения суда. Причем это касается "упрощенцев" как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы".

Пример

ООО "Актив", применяющее УСН с объектом "доходы", 01.09.2010 заключило договор с ООО "Пассив" о покупке товаров на сумму 100 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 14.09.2010. При нарушении этого срока ООО "Пассив" обязуется уплатить пени в размере 0,3% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.

Поставщик отгрузил товар только 20.09.2010. Следовательно, он должен заплатить покупателю пени за просрочку поставки на 6 дней.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. х 6 дн. х 0,3% = 1800 руб.

ООО "Актив" предъявило претензию ООО "Пассив" и потребовало уплатить неустойку. Поставщик согласился с этим и перечислил ее 22.09.2010.

Бухгалтер ООО "Актив" должен сделать такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 1800 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 1800 руб. - получена сумма неустойки.

При расчете налога ООО "Актив" должно включить сумму неустойки в налоговую базу. Предположим, что по итогам 9 мес. 2010 г. выручка организации составила 1 500 000 руб. Для упрощения расчетов сумму начисленных страховых взносов учитывать не будем.

Сумма налога, взимаемого в связи с применением УСН, составит:

(1 500 000 руб. + 1800 руб.) х 6% = 90 108 руб.

"Упрощенец" уплатил неустойку

Теперь рассмотрим обратную ситуацию, когда "упрощенец" уплатил сумму неустойки. Может ли организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", включить ее во внереализационные расходы?

Перечень расходов, которые "упрощенец" может учитывать при расчете налога, закрыт*(4). Затраты на возмещение убытков, а также штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств в нем не указаны. Следовательно, учесть сумму неустойки, уплаченную по гражданско-правовому договору за неисполнение обязательств, в составе внереализационных расходов при упрощенной системе нельзя.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 14 сентября 2009 года N А65-27157/2008.

Постановление ФАС ПО от 14 сентября 2009 г. N А65-27157/2008.

Е.Н. Подлипалина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

О.В. Монако,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Примечание

А.Н. Приходько, руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ "Интерком-Аудит"

Организация не может включить сумму неустойки за нарушение договорных условий в расходы при исчислении налога при применении упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что перечень расходов, которые принимаются при расчете налога по "упрощенке", четко ограничен. Какие расходы принимаются - указано в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы в виде сумм неустойки, то есть санкций за нарушение договорных условий, в этом перечне не содержатся, поэтому и при расчете налога по УСН не принимаются в расчет.

Примечание

А.И. Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса плательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, не учитываются.

Внереализационными доходами налогоплательщика считаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, предусматривает, что в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, которые, как это произошло в рассматриваемом случае, в виде санкций (неустойки) за нарушение договорных обязательств поступили плательщику УСН, признаются доходами в порядке, указанном выше.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 330 ГК РФ

*(2) ст. 331 ГК РФ

*(3) п. 1 ст. 346.15 НК РФ

*(4) п. 1 ст. 346.16 НК РФ