О переходе с УСН на общий режим ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.)

О переходе с УСН на общий режим

Компании, которые выбрали УСН, но по каким-либо причинам этот спецрежим перестал их устраивать, могут воспользоваться выводами Президиума ВАС РФ. Судьи признали неправомерным доначисление НДС "упрощенцу", который самовольно перешел на общий налоговый режим (пост. Президиума ВАС РФ от 14.09.2010).

Ситуация

Предприниматель с начала 2005 года применял УСН, а также ЕНВД по видам деятельности, которые подпадали под этот спецрежим. В августе доход от всех видов деятельности, в том числе подпадающих под "вмененку", превысил 15 миллионов рублей. Бизнесмен сообщил инспекции об утрате им права на применение УСН и переходе с 10 августа на общий налоговый режим. Поэтому счета-фактуры покупателям выставлялись с выделенным НДС при реализации. Этот налог уплачивался в бюджет в общем порядке.

Проблема

В рамках выездной проверки инспекторы выяснили, что предприниматель неправильно рассчитал размер предельного дохода, который ограничивает право на применение УСН. В связи с этим он оставался плательщиком налога по УСН даже после уведомления налоговиков о переходе на общий режим. "Упрощенцы" обязаны перечислять НДС в бюджет, если при реализации они выставляют счета-фактуры с выделенным налогом. На этом основании контролеры доначислили бизнесмену НДС за период 2005-2007 годов, а также начислили пени и штраф.

Что решил суд

Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с позицией налоговой инспекции. Однако Президиум ВАС РФ отметил, что плательщик на УСН вправе перейти на иной налоговый режим с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить режим. Поэтому с 2006 года коммерсант законно применял общий режим.

В определении ВАС РФ указывалось на неправомерное доначисление НДС за III и IV кварталы 2005 года. Коммерсант, считая себя плательщиком НДС, не только выставлял счета-фактуры с выделенным налогом, но и уплачивал НДС в бюджет на общих основаниях. А вот инспекция, доначислив налог за эти кварталы, допустила двойное обложение одним и тем же налогом. Однако Президиум ВАС РФ отменил решения судов предыдущих инстанций лишь в части доначисления НДС за 2006-2007 годы.

Определение ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-4157/10

От редакции. Постановление Президиума ВАС РФ от 14 сентября 2010 года, по мнению некоторых специалистов, открыло для "упрощенцев" возможность добровольного перехода на общий режим в любое время налогового периода. Однако на практике все может оказаться не так радужно, как кажется на первый взгляд. В данном случае налоговые органы ограничились доначислениями по НДС и ЕНВД. Тем не менее в большинстве случаев инспекторы выявляют недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, а также пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того, компаниям грозит еще и штраф за неуплату "упрощенного" налога (ст. 122 НК РФ) и непредставление налоговой декларации по УСН (ст. 119 НК РФ).

Могут быть и доначисления по НДС, но на том основании, что "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, а значит, не имеют права на вычеты по нему по счетам-фактурам, полученным от продавцов товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Это означает, что "упрощенцы", самовольно перешедшие на общий режим, обязаны перечислять НДС в бюджет по выставленным счетам-фактурам, не уменьшая сумму начисленного налога на вычеты. Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (пост. ФАС УО от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Кроме того, будут начислены пени за несвоевременную уплату НДС и штрафы по статье 122 Налогового кодекса.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.