Вопрос: Нашла ошибку в декларации по НДС за ноябрь 2008 года, в которой была занижена сумма вычетов по НДС: не отражено несколько счетов-фактур. Можно ли эту ошибку учесть в декларации по НДС за налоговый период 2010 года на основании статьи 54 Налогового кодекса? ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.)

Нашла ошибку в декларации по НДС за ноябрь 2008 года, в которой была занижена сумма вычетов по НДС: не отражено несколько счетов-фактур. Можно ли эту ошибку учесть в декларации по НДС за налоговый период 2010 года на основании статьи 54 Налогового кодекса?

Статья 54 Налогового кодекса регулирует общие вопросы расчета налоговой базы, а также права и обязанности компаний при обнаружении ошибки (искажения) в ее исчислении. При этом налоговых вычетов по НДС данная статья Кодекса не касается. К тому же определение суммы НДС к уплате в бюджет происходит в несколько этапов, только один из которых предполагает расчет налога как произведение налоговой базы и ставки налога. А далее налог начисленный уменьшается на сумму вычетов и увеличивается на сумму налога восстановленного. То есть если при расчете НДС к уплате не были учтены налоговые вычеты, то нельзя говорить об ошибке при исчислении налоговой базы по НДС в понимании статьи 54 Налогового кодекса.

Таким образом, нельзя не принятый к вычету НДС по счетам-фактурам, относящимся к ноябрю 2008 года, отразить в декларации за текущий период. Необходимо подать уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2008 года и только таким образом можно заявить к вычету НДС по ранее не учтенным счетам-фактурам. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России.

Письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. N 03-07-11/363

Т.В. Макарова,

аудитор

1 октября 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.