Вопрос: Индивидуальный предприниматель принимает заказы от потребителей на основании договоров розничной купли-продажи на кухонную мебель и шкафы-купе, которые изготавливаются по индивидуальным размерам. Образцы продаваемой мебели представлены в магазине с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Коммерсант не занимается изготовлением мебели. Он закупает комплектующие (короба, фасады и фурнитуру) у разных поставщиков по договорам поставки, а затем передает товар потребителю согласно договору купли-продажи. Доставка и сборка мебели включена в стоимость реализуемой мебели. При этом доставка товара покупателям осуществляется в рамках договора оказания транспортных услуг, заключенного... ("Вмененка", N 9, сентябрь 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель принимает заказы от потребителей на основании договоров розничной купли-продажи на кухонную мебель и шкафы-купе, которые изготавливаются по индивидуальным размерам. Образцы продаваемой мебели представлены в магазине с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Коммерсант не занимается изготовлением мебели. Он закупает комплектующие (короба, фасады и фурнитуру) у разных поставщиков по договорам поставки, а затем передает товар потребителю согласно договору купли-продажи. Доставка и сборка мебели включена в стоимость реализуемой мебели. При этом доставка товара покупателям осуществляется в рамках договора оказания транспортных услуг, заключенного с третьим лицом. А мебель собирает работник индивидуального предпринимателя. Облагается ли данная деятельность единым налогом на вмененный доход?

На уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, через телемагазины и компьютерные сети), а также продукции собственного производства (изготовления). То есть в подобных случаях "вмененка" не применяется.

Однако если товары по образцам (каталогам) реализуются через объекты организации торговли, которые согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к объектам стационарной торговой сети, данная предпринимательская деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.

Таким образом, деятельность по розничной реализации кухонной мебели и шкафов-купе, производимых по индивидуальным заказам покупателей, через магазин, в котором представлены образцы реализуемой мебели, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на "вмененку". При этом продавец не должен заниматься производством реализуемой им мебели.

В отношении деятельности, связанной с оказанием услуг покупателям по доставке и сборке приобретенной через магазин мебели, необходимо учитывать следующее. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может также применяться при оказании:

- бытовых услуг;

- автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В то же время фирма (ИП) должна исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в связи с оказанием того или иного вида услуг, только если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров (например, услуги по доставке товаров, их упаковке, сборке или установке).

Примечание. ГОСТ Р 51303-99 утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст.

Следовательно, если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке и сборке приобретенной мебели покупателям и стоимость данных услуг включена в стоимость реализуемой мебели, то предоставление таких услуг является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара в рамках договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Имейте в виду: для оказания сопутствующих розничной торговле услуг (в данном случае услуг покупателям по доставке и сборке приобретенной мебели) продавец вправе привлекать сторонние организации (индивидуальных предпринимателей).

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 сентября 2010 г.

"Вмененка", N 9, сентябрь 2010 г.