Вопрос: Организация вела розничную торговлю и уплачивала ЕНВД, используя физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". В настоящее время она планирует открыть в том же городе магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, что позволяет ей остаться на "вмененке". Как уведомить налоговый орган о начале осуществления деятельности с применением другого физического показателя и базовой доходности? ("Вмененка", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организация вела розничную торговлю и уплачивала ЕНВД, используя физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". В настоящее время она планирует открыть в том же городе магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, что позволяет ей остаться на "вмененке". Как уведомить налоговый орган о начале осуществления деятельности с применением другого физического показателя и базовой доходности?

Порядок постановки на учет и снятия с учета плательщиков ЕНВД установлен в статье 346.28 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Таким образом, в НК РФ установлена прямая обязанность для организаций и предпринимателей встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (месту жительства ИП) независимо от того, что фирма или коммерсант уже состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

То есть плательщик ЕНВД должен подать заявление о постановке на учет в налоговый орган, в том числе если он уже применяет "вмененку", когда начинает осуществлять новый вид предпринимательской деятельности, также облагаемый единым налогом на вмененный доход.

Стоит отметить, что ранее вставать на учет дважды в одной и той же инспекции не было необходимости. Об этом также говорилось в разъяснениях Минфина России и постановлениях судебных органов.

При прекращении одного из видов предпринимательской деятельности организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о снятии с учета по форме N ЕНВД-3 для того, чтобы получить уведомление о снятии с учета.

Примечание. См. письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Так, согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им "вмененной" предпринимательской деятельности осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления инспекция выдает налогоплательщику уведомление о снятии с учета.

При этом не стоит забывать, что до снятия с учета "вмененщик" обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления предпринимательской деятельности.

Исходя из статьи 346.27 НК РФ, вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для исчисления величины единого налога по установленной ставке.

Плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного, а не фактически полученного при осуществлении предпринимательской деятельности дохода.

Поэтому прекратить представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после того, как он подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета и получит соответствующее уведомление о снятии с учета по данному основанию.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 сентября 2010 г.

"Вмененка", N 9, сентябрь 2010 г.