Электронный счет-фактура, новая декларация и другие новости (Е.С. Казаков, "НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2010 г.)

Электронный счет-фактура, новая декларация и другие новости

Лето. Жара. Изменения в Налоговом кодексе. Эти понятия для нас давно уже стали взаимосвязанными, необычной кажется только небывалая жара уходящего лета. А вот изменения в НК РФ в летнюю пору стали привычными.

Увидел свет Федеральный закон N 229-ФЗ*(1). Любопытны изменения, которые коснулись НДС, вступившие в силу со 2 сентября 2010 года - спустя месяц после публикации закона*(2). Обо всем этом мы расскажем в данной статье.

Плательщики НДС ставятся на учет так же, как и все

Начнем с некоторых административных изменений - с отмены ст. 144 НК РФ. Речь в ней шла о постановке на учет плательщиков НДС. Конечно, постановка на учет налогоплательщиков подробно регламентирована в первой части Налогового кодекса, но ст. 144 НК РФ, когда вводилась, подразумевала специальную постановку на учет именно плательщиков налога на добавленную стоимость.

От российских организаций не требовалось, чтобы они вставали на учет как плательщики НДС, если они уже состоят на учете в налоговом органе. А вот для иностранных организаций в ст. 144 НК РФ имелись специальные нормы, согласно которым эти организации имели право встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ на основании письменного заявления, а при наличии нескольких представительств - самостоятельно выбрать, куда представлять декларации и уплачивать налог, о чем и сообщить в соответствующие налоговые органы.

Теперь аналогичные нормы появились в первой части Налогового кодекса: те же самые обязанности сохранятся для иностранных организаций, но не будут распространяться исключительно на уплату НДС.

Так, изменился п. 2 ст. 11 НК РФ. Теперь из него следует, что иностранная организация получит свидетельство о постановке на учет по месту осуществления деятельности на территории РФ через свое обособленное подразделение. Ранее данный пункт не содержал такого прямого указания, но имелась ст. 144 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 144 НК РФ почти в неизменном виде перекочевал в новый п. 7 ст. 174 НК РФ. Теперь данная норма звучит так: иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации в письменной форме уведомляют налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.

Декларация по НДС изменится снова

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 34.2 и абз. 3 п. 2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ, в функции Минфина теперь не входит утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядка их заполнения. Снова это поручено налоговой службе, возможно, она будет это делать более оперативно, чем чиновники из Минфина, и сразу учитывать все возможные нюансы.

Не следует думать, что налоговые декларации, утвержденные Минфином, немедленно утратят свою силу: налоговикам все же потребуется время на разработку новых, а принимать отчеты необходимо. Так, в тот момент, когда Федеральный закон N 229-ФЗ уже был близок к принятию в последней редакции, Минфин выпустил Приказ от 07.07.2010 N 69н, которым установил форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов таможенного союза и порядок ее заполнения*(3).

И это понятно: пусть данная декларация будет, вероятно, действовать недолго, до утверждения новой уже налоговыми органами, но ждать времени не было, ведь таможенный союз начал действовать с 01.01.2010, а декларация по НДС, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, не учитывает многих нюансов экспорта и импорта в Таможенном союзе.

В связи со сказанным выше и согласно п. 14 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ приказы Минфина об утверждении форм налоговых деклараций и порядка их заполнения, принятые исходя из прежней редакции Налогового кодекса, действуют до признания их утратившими силу или принятия ФНС приказов об утверждении новых форм соответствующих налоговых деклараций.

Также обращаем внимание читателей на изменения в ст. 119 НК РФ: непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (в том числе по НДС) влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. То есть, в отличие от прежнего порядка, теперь не имеет значения период опоздания, штраф рассчитывается одинаково, при этом до 1000 руб. возросла его минимальная величина даже за непредставление нулевой декларации.

Напомним, что за это же нарушение может налагаться штраф и на должностных лиц налогоплательщика (ст. 15.5 КоАП РФ) в размере от 300 до 500 руб. Но теперь он может быть заменен предупреждением. Изменения в КоАП РФ внесены Федеральным законом N 239-ФЗ*(4), вступившим в силу с 12.08.2010. Выбор, разумеется, за контролирующими органами, но предупреждение может быть вынесено только в том случае, если нарушение совершено впервые. Если за подобное нарушение уже выносилось предупреждение или применялось наказание, связанное с уплатой штрафа, предупреждение назначать нельзя.

Электронные счета-фактуры

Уже скоро можно будет выставлять своим контрагентам электронные счета-фактуры, о которых ранее сказано было довольно много, но реальные действия начали совершаться только сейчас. Внесены изменения в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Электронный счет-фактура будет так же правомерен, как и бумажный. Для его составления необходимо взаимное согласие сторон сделки и наличие совместимых технических средств и возможности для приема и обработки этих счетов-фактур.

Таким образом, препятствием для использования электронных счетов-фактур является то, что надо ждать утверждения порядка их выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, а также разработки форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде.

Порядок поручено утвердить Минфину, а форматы должна разработать налоговая служба (п. 9 ст. 169 НК РФ). После этого можно устанавливать необходимое программное обеспечение и обмениваться с контрагентами электронными счетами-фактурами.

В пункте 6 ст. 169 НК РФ указывается, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им самим (с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП).

Однако для электронного счета-фактуры устанавливается несколько иной порядок. Для него не требуется в обязательном порядке подпись главного бухгалтера, нужна только цифровая подпись руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Таким иным лицом как раз может оказаться главный бухгалтер.

О форме счета-фактуры

В счете-фактуре теперь надо будет указывать новый реквизит: наименование валюты, в которой он составлен (п. 5 ст. 169 НК РФ дополнен пп. 6.1, п. 5.1 ст. 169 НК РФ - пп. 4.1). Это соответствует п. 7 ст. 169 НК РФ, согласно которому в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Такая ситуация возможна, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте, при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты (Письмо УФНС по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).

Минфин в Письме от 23.04.2010 N 03-07-09/25 указал на то, что в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте, следует регистрировать в валюте РФ.

В то же время конкретная форма счета-фактуры, соответствующая требованиям, установленным Налоговым кодексом, приводится в Правилах ведения книг покупок и книг продаж*(5). Сейчас в этой форме нет строки или графы, в которой можно указать наименование валюты. Следовательно, необходимо ждать внесения соответствующих изменений в Правила ведения книг покупок и книг продаж. Пока их нет, можно использовать действующую сейчас форму счета-фактуры (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Внесение этих поправок важно, так как изменен п. 8 ст. 169 НК РФ. Из него следует, что Правительством РФ теперь устанавливаются не только порядок заполнения счета-фактуры, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и сама форма счета-фактуры.

До сих пор, несмотря на то что в Правилах ведения книг покупок и книг продаж приводилась форма счета-фактуры, формально ее можно было считать лишь типовой, так как обязанности ее устанавливать Налоговый кодекс для Правительства РФ не предусматривал.

Е.С. Казаков,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

*(2) Опубликован в "Российской газете" 02.08.2010.

*(3) Согласно п. 3 данного приказа он вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за июль 2010 года.

*(4) Федеральный закон от 27.07.2010 N 239-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях".

*(5) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".