Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на выплаты в пользу работника в связи с направлением в служебную командировку? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Начисляются ли страховые взносы на выплаты в пользу работника в связи с направлением в служебную командировку?

Согласно части второй статьи 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На основании статьи 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статей 168 Трудового кодекса РФ определено, какие расходы, связанные со служебной командировкой, работодатель обязан возместить работнику. К ним относятся: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

На основании пункта 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.09.2008 N 749 (далее - Положение), при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Кроме того пунктом 3 указанного Положения определено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, командировками не признаются.

При этом следует учитывать, что отношения связанные с краткосрочными командировками, регулируются Инструкцией от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", утвержденный Министерством финансов СССР, Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам и Всесоюзным Центральным Советом Профессиональных Союзов. В частности, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Из содержания статей 167, 168 Трудового кодекса РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил единственным критерием - проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов, то есть суточные выплачиваются только при нахождении в командировке более суток.

Таким образом, нормы, установленные трудовым законодательством для суточных при длительных командировках, не применимы для выплат по однодневным командировкам.

Учитывая изложенное, суммы, выплачиваемые страхователями при однодневных командировках, в том числе перечисленные в статье 168 Трудового кодекса РФ, не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, установленными статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

Н.А. Петухова,

главный специалист - эксперт департамента организации

администрирования страховых взносов Пенсионного фонда РФ

15 сентября 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.