Вопрос: Интересует вопрос обложения НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченной организацией своему работнику в связи со смертью его родственника, а также налогообложение сумм материальной помощи, осуществленной по другим, неуказанным в п. 8 ст. 217 НК РФ, основаниям ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Интересует вопрос обложения НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченной организацией своему работнику в связи со смертью его родственника, а также налогообложение сумм материальной помощи, осуществленной по другим, неуказанным в п. 8 ст. 217 НК РФ, основаниям.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень видов доходов физического лица, полностью или частично освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен в статье 217 НК РФ.

Абзацем 3 пункта 8 данной статьи прямо предусмотрено, что не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателем в пользу работника, в связи со смертью члена (членов) его семьи. К последним в соответствии со статьей 2 Семейного кодекса РФ относятся только супруги, родители и дети (в т.ч. усыновленные), а не любые, даже близкие родственники (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234). При этом факт совместного (раздельного) проживания членов семьи значения не имеет (письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).

Материальная помощь, выплачиваемая в связи со смертью члена семьи, освобождается от налогообложения независимо от ее размера: каких-либо ограничений налоговое законодательство не устанавливает.

Если материальная помощь предоставляется работодателем своим работникам по другим основаниям помимо пункта 8 статьи 217 НК РФ, то согласно пункту 28 той же статьи, не подлежат обложению НДФЛ лишь суммы, не превышающие 4000 рублей (суммарно за календарный год). Та ее часть, которая превышает 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ (см. письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Минфин России в своих разъяснениях по вопросу применения нормы пункта 28 статьи 217 НК РФ указал (см. письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 20.07.2010 N°03-04-06/6-155), что при выплате сумм, не превышающих 4000 рублей в год, работодатель не признается налоговым агентом, и у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган сведения о таких доходах работника. Но при этом организации следует осуществлять персонифицированный учет подобных доходов, поскольку после превышения указанного предела обязанность исчислить, удержать и уплатить налогу нее появляется.

А.В. Арзамасцев,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

М.А. Золотых,

эксперт по контролю качества консалтинговых услуг ГАРАНТ

15 сентября 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.