Вопрос: Индивидуальный предприниматель первый год работал на УСН (доходы минус расходы). Во всех периодах были получены убытки. Нужно ли платить авансовый платеж? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель первый год работал на УСН (доходы минус расходы). Во всех периодах были получены убытки. Нужно ли платить авансовый платеж?

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. (ст. 346.19 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Если по итогам каждого отчетного периода расходы превышают доходы, авансовые платежи, исчисленные исходя из ставки налога, и соответствующей налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов), будут равны "0". Следовательно, уплачивать авансовый платеж в такой ситуации не нужно.

Если расходы превысят доходы и по итогам налогового периода, то будет иметь место убыток. В следующие налоговые периоды сумма такого убытка может быть учтена при налогообложении в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ. Однако в этом случае ИП должен будет уплатить минимальный налог, рассчитанный в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. На его сумму можно будет увеличить сумму полученного убытка.

Напомним, сумма минимального налога исчисляется только за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Налогоплательщики уплачивают минимальный налог в случае, когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки), и в случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода (года) в общем порядке налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога. Ежеквартально исчислять минимальный налог и сравнивать его сумму с суммой авансового платежа не надо (письма ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12, от 21.02.2005 N 22-2-14/224, Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138).

Л.В. Ананьева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

Ю.В. Волкова,

эксперт по контролю качества консалтинговых услуг ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

15 сентября 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.