Расчет пособия по уходу за ребенком (Ю.А. Никерова, "Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.)

Расчет пособия по уходу за ребенком

В прошлом номере журнала мы рассказали об отпуске по уходу за ребенком и порядке назначения соответствующего пособия. В этой статье рассмотрены вопросы его расчета.

С первого дня отпуска по уходу за ребенком и до достижения ребенком возраста полутора лет работнику положено соответствующее ежемесячное пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС России.

Нормативные акты

Порядок расчета пособия по уходу за ребенком установлен:

- Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ);

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

- Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок назначения и выплаты детских пособий);

- Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о расчете пособий).

Начало и окончание периода выплаты пособия

Для того чтобы рассчитать пособие за определенный период, бухгалтеру нужно знать, в какой момент возникает и утрачивается соответствующее право.

Начало выплаты

Право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком возникает с первого дня соответствующего отпуска. Если отпуск по уходу за ребенком начался не с 1-го числа, ежемесячное пособие рассчитывается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце начала отпуска по уходу за ребенком (п. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что пособие выдается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 51 Порядка назначения и выплаты детских пособий).

По сложившейся практике пособие выплачивают за тот месяц, за который выдается заработная плата (например, 5 сентября за август). Об этом говорится в письме ФСС России от 28.12.2009 N 02-13/07-13158.

Однако в том же письме сказано, что работодатель определяет самостоятельно, за какой период выплачивать пособие. То есть специалисты ФСС России не отрицают варианта выплаты пособия авансом (например, 5 сентября за сентябрь).

Прекращение выплаты

Выплата пособия по уходу за ребенком может быть прекращена по следующим основаниям.

Ребенку исполнилось полтора года. В месяце исполнения ребенку полутора лет пособие выплачивается за период с 1-го числа по этот день включительно (подп. "а" п. 46 и п. 47 Порядка назначения и выплаты детских пособий).

Сотрудник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, увольняется. Если пособие было выплачено авансом за месяц вперед (например, 5 сентября за сентябрь), а работник в этом месяце (в сентябре) уволился, излишне выплаченное пособие с него не удерживают. Это следует из пункта 83 Порядка назначения и выплаты детских пособий. В данной ситуации рекомендуем выдать справку работнику о том, что пособие за такой-то месяц ему выплачено в полном объеме, которую он сможет предъявить по новому месту выплаты пособия.

Если в организации принято выплачивать пособие за прошедший месяц (например, 5 сентября за август), то при увольнении работника (например, в августе) пособие выплачивают за период с 1-го числа по день увольнения включительно.

Сотрудник досрочно прервал отпуск по уходу за ребенком и вышел на работу на условиях полного рабочего дня. В таком случае работодатель перестает выплачивать пособие с месяца, следующего за месяцем выхода на работу (ч. 4 п. 46 Порядка назначения и выплаты детских пособий).

Ребенок умер. В случае смерти ребенка работник, ухаживающий за ним, должен известить работодателя. Это следует из пункта 83 Порядка назначения и выплаты детских пособий. В нем сказано, что получатель пособия обязан известить не позднее чем в месячный срок органы социальной защиты населения, организации, назначающие пособия, о наступлении обстоятельств, влекущих изменение размеров пособий или прекращение их выплаты.

Бухгалтерия на основании документа о смерти ребенка, предъявленного сотрудником, прекращает выплату пособия с месяца, следующего за месяцем смерти ребенка (ч. 4 п. 46 Порядка назначения и выплаты детских пособий. Если за текущий месяц пособие уже было выплачено, то в случае смерти ребенка излишне выплаченное пособие не удерживается (ч. 2 п. 83 Порядка назначения и выплаты детских пособий).

Размер пособия

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работника, но при этом не может быть меньше минимального размера или больше предельной суммы, установленной законодательством (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Минимальный размер пособия

Минимальный размер ежемесячного пособия зависит от того, каким по счету является ребенок, за которым осуществляется уход. Базовый минимальный размер пособия указан в части 1 статьи 15 Закона N 81-ФЗ.

С 2008 года действует механизм индексации детских пособий (ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ)*(1). В табл. 1 приведены минимальные размеры пособия по уходу за ребенком, применяемые в 2010 году.

Таблица 1. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком в 2010 году

Условие	Сумма (руб.)
Уход за первым ребенком	2060,41
Уход за вторым ребенком и последующими детьми	4120,82

Минимальные размеры пособия корректируются на районный коэффициент (ст. 5 Закона N 81-ФЗ).

Предельная сумма пособия

Предельная месячная сумма пособия по уходу за ребенком в 2010 году составляет 13 833,33 руб. Она определена следующим образом.

В части 5.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ сказано, что средний заработок, из которого исчисляется пособие, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России (в 2010 году ее величина равна 415 000 руб.) на 12.

То есть предельная сумма среднего месячного заработка для расчета пособия по уходу за ребенком в 2010 году не может превышать 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12). Сумма 415 000 руб. не корректируется на районный коэффициент.

Поскольку сумма пособия составляет 40% среднего заработка, следовательно, предельная месячная величина пособия в 2010 году составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

Алгоритм расчета пособия

Пошаговый алгоритм расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком за полный календарный месяц представлен в схеме ниже.

Схема. Алгоритм расчета пособия за полный календарный месяц

Шаг 1. Определяем расчетный период и количество календарных дней, учитываемых для определения пособия

Шаг 2. Определяем сумму учитываемых выплат за расчетный период

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка - сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на количество учитываемых календарных дней расчетного периода (шаг 1)

Шаг 4. Определяем средний месячный заработок - сумму среднего дневного заработка работника (шаг 3) умножаем на 30,4 дн.

Шаг 5. Определяем предельный средний месячный заработок

Шаг 6. Сравниваем две величины среднего месячного заработка (шаги 4 и 5) и выбираем меньшую из них

Шаг 7. Определяем сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком - средний месячный заработок (шаг 6) умножаем на 40%

Шаг 8. Сравниваем сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком (шаг 7) с минимальными размерами пособия и его предельной величиной

Если отпуск по уходу за ребенком начался не с 1-го числа или окончился не в последний день месяца, расчет пособия за неполный календарный месяц производится по формуле (п. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

/------------------\   /------------------\   /------------------\   /-------------------------\

| Пособие по уходу |   | Сумма пособия за |   |    Количество    |   | Количество календарных  |

|  за ребенком за  |   |полный календарный|   |календарных дней в|   |     дней в месяце,      |

|     неполный     | = |      месяц       | : |      месяце      | х | приходящихся на период  |

|календарный месяц |   |                  |   |                  |   |  ухода за ребенком до   |

|                  |   |                  |   |                  |   |      полутора лет       |

\------------------/   \------------------/   \------------------/   \-------------------------/

Расчетный период

Работник трудится в организации 12 месяцев и более. По общему правилу расчетным периодом при исчислении пособия по уходу за ребенком являются последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу начала отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 6 Положения о расчете пособий).

Пример 1. Ф.Я. Попутный работает в ООО "Круиз" с марта 2008 года. С 26 августа 2010 года он берет отпуск по уходу за ребенком. Определим расчетный период для исчисления пособия по уходу за ребенком.

Решение. Расчетным является период с 1 августа 2009 года по 31 июля 2010 года.

Работник трудится в организации менее 12 месяцев. Предположим, сотрудник устроился на работу и вскоре после этого взял отпуск по уходу за ребенком, то есть к моменту начала отпуска он не отработал 12 календарных месяцев. В этом случае расчетным является период с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу начала отпуска.

Пример 2. Е.И. Ковылева, сотрудница ООО "Приволье", принята в организацию 15 февраля 2010 года. С 16 марта 2010 года она ушла в отпуск по беременности и родам, а с 2 августа 2010 года - в отпуск по уходу за ребенком. Определим расчетный период для начисления пособия по уходу за ребенком.

Решение. Расчетным является период с 15 февраля по 31 июля 2010 года.

Учитываемые календарные дни расчетного периода

Учитываемые календарные дни - это календарные дни расчетного периода, в том числе выходные и нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения о расчете пособий), за минусом исключаемых. Периоды, исключаемые при расчете пособия, перечислены в пункте 8 Положения о расчете пособий.

По общему правилу из расчетного периода исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок. Однако это правило не распространяется на ситуацию, когда, например, беременная сотрудница была переведена на более легкую работу и за ней на это время сохранялся средний заработок по прежнему месту работы (п. 13 Положения о расчете пособий).

Если расчетный период работник отработал полностью, то количество учитываемых дней будет равно 365 (или 366, если в расчетный период входит февраль високосного года).

Выплаты, учитываемые при расчете пособия

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, облагаемых страховыми взносами в ФСС России в связи с временной нетрудоспособностью или материнством.

Порядок начисления страховых взносов определен в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В статье 7, 8 и 9 этого документа говорится о выплатах, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами*(2). В материале на с. 44 вы можете прочитать о выплатах, не облагаемых страховыми взносами.

Кроме того, в пункте 8 Положения о расчете пособий перечислены выплаты и периоды, которые не учитываются при исчислении пособий. В частности, это отпускные и время отпуска, пособие по беременности и родам и соответствующий отпуск и т.п.

Если часть расчетного периода приходится на 2009 год

При расчете пособия по уходу за ребенком нужно учесть выплаты за предыдущие 12 месяцев. Очевидно, что в 2010 году часть расчетного периода будет относиться к 2009 году. По мнению специалистов ФСС России, выплаты за 2009 год нужно учитывать по новым правилам в соответствии с Законом N 212-ФЗ. При определении состава учитываемых выплат следует:

- выяснить, облагаются выплаты, входящие в расчетный период, но произведенные в прошлом году, страховыми взносами по ныне действующим правилам или нет (при этом не важно, начислялся на какую-либо выплату ЕСН или нет);

- суммировать облагаемые выплаты, исключив необлагаемые в соответствии с нормами статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункта 8 Положения о расчете пособий.

Сотрудница берет отпуск по уходу за первым ребенком

Рассмотрим расчет пособия на примере.

Пример 3. Е.В. Золотарева работает в ЗАО "Осень" с 2008 года. С 30 августа 2010 года она ушла в отпуск по уходу за первым ребенком. Определим размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком Е.В. Золотаревой, если:

- оклад сотрудницы - 25 000 руб.;

- ежемесячная премия за производственный результат - 20% оклада;

- доплата за наставничество - 4,4% оклада;

- доплата за знание иностранного языка - 10% оклада;

- премия, выданная в сентябре 2009 года в связи с юбилеем организации, - 3000 руб.;

- материальная помощь в связи с семейными обстоятельствами, выплаченная в декабре 2009 года, - 5000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности за 10 календарных дней в октябре 2009 года - 6038 руб.

- отпускные за 14 календарных дней (с 29 марта по 11 апреля 2010 года) - 14 285 руб.

С 12 апреля по 29 августа 2010 года (140 календ. дн.) работница находилась в отпуске по беременности и родам.

Решение. Шаг 1. Определяем расчетный период. В нашем случае он равен 12 календарным месяцам, предшествующим наступлению страхового случая, - с 1 августа 2009 года по 31 июля 2010 года (365 календ. дн.). Теперь определим количество календарных дней для расчета среднего дневного заработка. Для этого из расчетного периода нужно исключить неучитываемые дни. Они приведены в табл. 2.

Таблица 2. Количество календарных дней и причина, по которой они исключаются из расчетного периода

Причина	Количество календарных дней	Ссылка на Положение о расчете пособий
Ежегодный оплачиваемый отпуск	14	Подпункт "а" пункта 8
Временная нетрудоспособность	10	Подпункт "б" пункта 8
Отпуск по беременности и родам	140
Итого	164	X

Количество календарных дней для расчета пособия равно 201 (365 календ. дн. - 164 календ. дн).

Шаг 2. Определяем сумму учитываемых выплат. В табл. 3 на с. 92 приведены выплаты за расчетный период, которые будут учтены при расчете пособия, в табл. 4 на с. 94 дано обоснование.

Таблица 3. Выплаты, учитываемые при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (руб.)

Месяцы расчетного периода	Выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка
	Оклад	Ежемесячная премия	Доплата за наставничество	Доплата за знание иностранного языка	Премия в связи с юбилеем организации	Материальная помощь
Август 2009 года	25 000	5000	1100	2500	-	-
Сентябрь 2009 года	25 000	5000	1100	2500	3000	-
Октябрь 2009 года	15 909,09	3181,82	700	1590,91	-	-
Ноябрь 2009 года	25 000	5000	1100	2500	-	-
Декабрь 2009 года	25 000	5000	1100	2500	-	1000
Январь 2010 года	25 000	5000	1100	2500	-	-
Февраль 2010 года	25 000	5000	1100	2500	-	-
Март 2010 года	21 590,91	4318,18	950	2159,09	-	-
Апрель 2010 года	-	-	-	-	-	-
Май 2010 года	-	-	-	-	-	-
Июнь 2010 года	-	-	-	-	-	-
Июль 2010 года	-	-	-	-	-	-
Итого	187 500	37 500	8250	18 750	3000	1000
Всего учитываемых выплат за расчетный период	256 000

Таблица 4. Перечень выплат и основание, по которому они учитываются при исчислении пособия

Наименование выплаты	Основание	Сумма, руб.
Оклад, ежемесячная премия, доплата за наставничество и знание иностранного языка, премия в связи с юбилеем организации	Облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)	255 000 (187 500 + 37 500 + 8250 + 18 750 + 3000)
Материальная помощь по семейным обстоятельствам	Обложению страховыми взносами подлежит сумма, превышающая за год 4000 руб. (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)	1000 (5000 - 4000)
Итого		256 000

Выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка, представлены в табл. 5 на с. 95.

Таблица 5. Перечень выплат и основание, по которому они не учитываются при исчислении пособия

Наименование выплаты	Основание
Материальная помощь в размере 4000 руб. за год	Не облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Отпускные	Подпункт "а" пункта 8 Положения о расчете пособий
Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам	Подпункт "б" пункта 8 Положения о расчете пособий

Итак, учитываемые в расчетном периоде выплаты Е.В. Золотаревой составили 256 000 руб.

Обратите внимание: часть расчетного периода приходится на 2009 год. В то время не облагались ЕСН такие выплаты, как юбилейные премии, материальная помощь. Тем не менее мы учитываем их при расчете пособия.

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка. Она равна 1273,63 руб. (256 000 руб. : 201 календ. дн.).

Шаг 4. Определяем средний месячный заработок. Он равен 38 718,35 руб. (1273,63 руб. х 30,4 дн.).

Шаг 5. Определяем предельный средний месячный заработок. В 2010 году его размер равен 34 583,33 руб.

Шаг 6. Сравниваем две величины среднего месячного заработка и выбираем меньшую из них. Предельное значение среднего заработка - 34 583,33 руб. оказалось меньше фактического среднего заработка Е.В. Золотаревой (34 583,33 руб. < 38 718,35 руб.), поэтому сумму пособия будем рассчитывать исходя из нее.

Шаг 7. Определяем сумму ежемесячного пособия (за полный календарный месяц). Сумма пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет 40% среднего заработка за календарный месяц. Его размер составит 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

Шаг 8. Сравниваем сумму ежемесячного пособия с минимальным размером пособия. Размер пособия, рассчитанный исходя из предельной суммы среднего заработка, больше минимального (2060,41 руб.). Следовательно, Е.В. Золотаревой за каждый полный месяц отпуска по уходу за ребенком полагается 13 833,33 руб.

Теперь рассчитаем сумму пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц. Е.В. Золотарева ушла в отпуск по уходу за ребенком с 30 августа 2010 года. За два дня августа ей должно быть начислено ежемесячное пособие в размере 892,47 руб. (1  833,33 руб. : 31 календ. дн. х 2 календ. дн). В таком же порядке нужно будет рассчитать пособие за последний месяц отпуска по уходу за ребенком, если он будет неполным.

Особый случай

Как мы уже отмечали, не все календарные дни в расчетном периоде и начисленные работнику выплаты учитываются при расчете пособия. В результате возникает несколько ситуаций, которые требуют особого подхода.

В расчетном периоде нет заработка или он состоит из исключаемых периодов

Если в течение 12 календарных месяцев перед отпуском у сотрудника нет заработка или этот период состоит из исключаемых, порядок расчета пособия зависит от того, есть заработок в месяце наступления отпуска по уходу за ребенком или нет.

Заработок есть. В этом случае средний дневной заработок исчисляют исходя из выплат и календарных дней, которые приходятся на отработанное время в месяце ухода в отпуск по уходу за ребенком (п. 10 Положения о расчете пособий).

Заработка нет. Если заработка нет ни в течение последних 12 календарных месяцев работы, ни в месяце наступления страхового случая, ежемесячное пособие исчисляют исходя из среднего заработка, рассчитанного для предыдущего страхового случая у данного работодателя (п. 11 Положения о расчете пособий). Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 4. Сотрудница ОАО "Фрегат" У.Э. Эсминцева находилась:

- с 24 июля 2009-го по 13 апреля 2010 года в отпуске по уходу за первым ребенком;

- с 14 апреля по 31 августа 2010 года в отпуске по беременности и родам.

С 1 сентября 2010 года у сотрудницы начался отпуск по уходу за вторым ребенком. Как будет определен средний дневной заработок для расчета ежемесячного пособия?

Решение. У.Э. Эсминцева не имела периода работы ни в течение 12 календарных месяцев перед отпуском по уходу за ребенком, ни в месяце начала этого отпуска.

Пособие необходимо исчислить исходя из среднего дневного заработка, определенного для предыдущего страхового случая. Это был отпуск по беременности и родам с 14 апреля по 31 августа 2010 года. Для данного страхового случая расчетным являлся период с 1 апреля 2009 года по 31 марта 2010 года.

В период с 1 апреля по 23 июля 2009 года работница имела заработок, исходя из которого был определен средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам.

О чем стоит знать молодым мамам

Предположим, что сотрудница из отпуска по уходу за ребенком уходит в отпуск по беременности и родам, затем снова в отпуск по уходу за ребенком, а в это время в организации повышают зарплату.

Ни в расчетном периоде, ни в месяце ухода в отпуск по уходу за ребенком у работницы не было заработка. Следовательно, ежемесячное пособие будет исчислено исходя из среднего заработка, определенного для предыдущего страхового случая. Поскольку за время отсутствия работницы была повышена зарплата, она может проиграть в сумме пособия.

Однако, если молодая мама перед отпуском по уходу за вторым (или последующим) ребенком отработает хотя бы несколько дней, пособие уже будет исчислено исходя из выплат за отработанное время. В этом случае средний дневной заработок будет выше, соответственно и размер пособия может оказаться больше.

Эта рекомендация актуальна, если сумма пособия не превышает предельного размера. Если и до повышения зарплаты работнице выплачивали предельную сумму пособия (в 2010 году 13 833,33 руб. за месяц), то выше оно не станет.

Примечание. Страховой стаж и пособие по уходу за ребенком

Страховой стаж сотрудника не влияет на размер пособия по уходу за ребенком. Независимо от его продолжительности сумма пособия определяется в общеустановленном порядке.

Уважаемые читатели, в ближайшем номере журнала вы прочитаете о том, как рассчитать пособие, если у сотрудницы родилась двойня или тройня, если сотрудник прерывает отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и выходит на работу на полный рабочий день, а затем вновь уходит в отпуск, и о многом другом.

Ю.А. Никерова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как применять коэффициенты, увеличивающие минимальный размер пособия, вы можете прочитать в статье "Индексация "детских" пособий в 2010 году" // Зарплата, 2010, N 1. - Примеч. ред.

*(2) Перечень учитываемых и не учитываемых при исчислении пособий выплат мы привели в статье "Положение о расчете пособий в новой редакции" // Зарплата, 2009, N 12.