Фактически - на Крайнем Севере, формально - в Москве (Н. Левинская, А. Александров, "Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.)

Фактически - на Крайнем Севере, формально - в Москве

На практике нередко возникает ситуация, когда компания принимает сотрудника для работы в другом регионе. Как оформить трудовой договор, если сотруднику важно сохранить статус и надбавки за работу на Крайнем Севере? Нужно ли открывать обособленное подразделение? Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Левинская и Алексей Александров помогут разобраться в этих вопросах.

Суть вопроса

Предприятие, зарегистрированное в Москве, принимает на работу сотрудника, который будет жить и работать в г. Когалым (ХМАО), разъезжая по рабочим вопросам. При этом какого-либо офиса (помещения) в этом городе организация арендовать для него не будет, рабочее место организовываться тоже не будет, все необходимые материалы для работы он будет готовить дома. Сотрудник заинтересован в сохранении своего "северного" стажа. Необходимо ли в такой ситуации вставать на учет в г. Когалым по месту нахождения обособленного подразделения? Положены ли данному сотруднику льготы и компенсации, предусмотренные для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и какие? Нужно ли обозначать территорию его трудовой деятельности в трудовом договоре?

Что такое обособленное подразделение

Обособленным подразделением организации в целях налогового законодательства согласно статье 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Для возникновения обязанности постановки на учет достаточно создания одного рабочего места (см. постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2004 N А12-13391/03-С10 и письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).

В рассматриваемой ситуации рабочее место вне места своего нахождения организация оборудовать не собирается, так как работник будет вести трудовую деятельность в другом регионе, где живет сам и находятся партнеры.

Признаки рабочего места

Исходя из определения, предусмотренного в статье 209 ТК РФ, понятие "рабочее место" содержит два признака:

- это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. В рассматриваемой ситуации оно не организовано работодателем;

- рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В данном случае помещения (офиса) в г. Когалым компания не имеет, работа сотрудника не связана с нахождением либо прибытием в какое-либо помещение компании, а носит разъездной характер.

По мнению Минфина России, при приеме на работу в другом регионе работников, которые, например, будут трудиться на дому, обособленное подразделение не создается (письма Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211 и от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129). Существует также судебная практика, указывающая на то, что сам по себе прием на работу работников в другом городе не свидетельствует о создании стационарного рабочего места (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работодателем не создается полноценное рабочее место в понимании статьи 209 ТК РФ (применяемой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ). Соответственно обязанности вставать на учет по месту нахождения обособленного подразделения у организации в данном случае не возникает.

Гарантии северянам

В соответствии со статьей 313 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, законодательством устанавливаются государственные гарантии и компенсации. Все эти гарантии и компенсации предусмотрены главой 50 ТК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работник осуществляет трудовую деятельность на территории, приравненной к районам Крайнего Севера, на него распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные при работе в таких местностях.

В частности, статьей 315 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер районного коэффициента

Согласно статьям 316 и 317 ТК РФ размер районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должен устанавливаться Правительством РФ. До принятия последним соответствующих нормативных актов этот вопрос регулируется правовыми актами РФ и бывшего СССР, которые применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ (ст. 423 ТК РФ).

Так, в информационном письме Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России, Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России и Департамента организации назначения и выплаты пенсий Исполнительной дирекции ПФР от 19.05.2003, 09.06.2003 N 670-9, 1199-16, 25-23/5995 указывается, что к заработной плате работников непроизводственной отрасли в южной части Ханты-Мансийского автономного округа (южнее 60 градусов северной широты) должен применяться районный коэффициент 1,3, а к заработной плате работников северной части этого автономного округа (севернее 60 градусов северной широты) - 1,5.

Величина процентной надбавки

Согласно приказу Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2 в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, надбавка к заработной плате составляет 10% заработка по истечении первого года работы, с увеличением на 10% заработка за каждый последующий год работы, до достижения 50% заработка. Данная надбавка является компенсационной выплатой.

Таким образом, размер районных коэффициентов и процентных надбавок зависит от местности, в которой трудится работник. Следовательно, в заключенном с работником трудовом договоре следует указать местность, в которой он будет работать (г. Когалым), или местонахождение обособленного структурного подразделения (в случае его создания).

Налог на прибыль

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, при этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются и расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы на выплату районных коэффициентов и процентных надбавок относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ст. 316 и 317 ТК РФ и ст. 255 НК РФ).

Н. Левинская,

А. Александров,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.