Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете зоомагазина использование приобретенного для реализации корма для продаваемых животных? В текущем месяце покупная стоимость корма составила 2 360 руб. (в т.ч. НДС 360 руб.), стоимость корма с учетом наценки организации - 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.). Зоомагазин применяет метод начисления и ведет учет товаров по продажным ценам ("Клуб главных бухгалтеров", N 9, сентябрь 2010 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете зоомагазина использование приобретенного для реализации корма для продаваемых животных? В текущем месяце покупная стоимость корма составила 2 360 руб. (в т.ч. НДС 360 руб.), стоимость корма с учетом наценки организации - 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.). Зоомагазин применяет метод начисления и ведет учет товаров по продажным ценам

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, при приобретении товаров, предназначенных для продажи, организация делает запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". НДС, предъявленный поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

При принятии товаров на учет сумма предъявленного НДС принимается к вычету и делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-ДС и кредиту счета 19.

Стоимость товаров (корма) рассматривается в данном случае как расходы на продажу других товаров (животных). В связи с этим данная операция отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41 на сумму использованных товаров.

Поскольку организация ведет учет товаров по продажным ценам, она должна сторнировать запись, сделанную при начислении торговой наценки на использованный корм (СТОРНО дебет 41 кредит 42 "Торговая наценка").

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком товара (корма) и использованные для животных, реализуемых в магазине, принимается к вычету в момент принятия на учет таких товаров в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Объект налогообложения НДС возникает при реализации товаров, которой в рассматриваемом случае не произошло, либо при использовании товара для собственных нужд, если такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

В рассматриваемом случае стоимость корма, использованного для реализуемых животных, учитывается при налогообложении прибыли, в связи с чем организация на такие суммы не начисляет НДС.

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы (кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено приобретение корма	41	60	2 000	Отгрузочные документы поставщика
Акт о приемке товаров
Отражена сумма НДС, предъявленного продавцом	19	60	360	Счет-фактура
НДС по приобретенному корму принят к вычету	68-НДС	19	360	Счет-фактура
Отражена стоимость корма, использованного для реализуемых животных	44	41	3 000	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
СТОРНО.
Начисление торговой наценки на использованный товар	41	42	1 000	Бухгалтерская справка-расчет

Ю. Лермонтов

1 сентября 2010 г.

"Клуб главных бухгалтеров", N 9, сентябрь 2010 г.