Взыскание недоимки по страховым взносам пеней и штрафов (Л.В. Комарова, "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2010 г.)

Взыскание недоимки по страховым взносам пеней и штрафов

Взыскание недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды с 2010 года, а также пеней и штрафов может производиться как в бесспорном порядке, так и через суд. Подробнее об этом - в статье.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России. Основание - подпункт "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В течение расчетного периода плательщики обязаны уплачивать страховые взносы ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 4 и 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Допустим, страховые взносы в установленный срок не были уплачены или уплачены не полностью, тогда контролирующие органы вправе начислить пени. Это предусмотрено статьей 25 Закона N 212-ФЗ.

Примечание. Обязанность плательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать указанные страховые взносы установлена в части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, контролирующие органы вправе оштрафовать плательщика страховых взносов, если он недоплатил взносы в результате занижения базы для их начисления или неправильно рассчитал сумму взносов по другой причине. Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Если же контролирующие органы установят, что плательщик не уплатил страховые взносы умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Взыскание недоимки по страховым взносам, как и взыскание задолженности по пеням и штрафам, может производиться в бесспорном порядке (без обращения в суд) или по решению суда.

Кто производит взыскание недоимки

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

- ФСС России и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Примечание. Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах утверждены распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р.

Названные органы контроля за уплатой взносов имеют право взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в порядке, установленном указанным законом (п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что пени начисляются вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности, то есть взыскания с него штрафа (ч. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке

В пункте 4 статьи 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрены четыре ситуации, когда взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке.

Плательщику открыт лицевой счет. Взыскание недоимки по страховым взносам с организации, которой открыт лицевой счет, производится через суд (п. 1 ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Для целей исчисления страховых взносов используется понятие лицевого счета как счета, открытого в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Плательщик является основным обществом (организацией). Взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке с организаций, которые являются в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами). Причем на их счета в банках должна поступать выручка за реализуемые товары (работы, услуги) от организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством РФ по отношению к ним зависимыми (дочерними). Судебный порядок к таким организациям применяется в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (товариществами).

Примечание. Орган контроля может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) причитающейся к уплате суммы, если пропустил срок принятия решения о взыскании недоимки страховых взносов (пеней и штрафов) за счет денежных средств на банковских счетах плательщика. Это следует из части 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ.

Плательщик является зависимым обществом. Взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке с организаций, которые являются в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) по отношению к основной организации. Причем на их счета в банках должна поступать выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами. Судебный порядок к таким организациям применяется в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами.

Изменены юридическая квалификация сделки, статус и характер деятельности плательщика. Взыскание с организации или индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке, если их обязанность по уплате взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком, или статуса и характера деятельности этого плательщика.

Справка. Когда страховые взносы считаются неуплаченными

Напомним, что в соответствии с частью 6 статьи 18 Закона N 212-ФЗ страховые взносы считаются неуплаченными в случаях, если:

- плательщик страховых взносов отозвал (банк ему вернул) неисполненное поручение на перечисление денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- плательщик страховых взносов - организация, которой открыт лицевой счет, отозвала или орган Федерального казначейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) вернул плательщику страховых взносов неисполненное поручение на перечисление денежных средств в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;

- местная администрация (или организация федеральной почтовой связи) вернула плательщику страховых взносов - физическому лицу наличные денежные средства, принятые для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- плательщик неправильно указал в поручении на перечисление суммы страховых взносов номер счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименование банка получателя, что повлекло неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства;

- плательщик на день предъявления в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на уплату страховых взносов имеет иные неисполненные требования, подлежащие выполнению в первую очередь, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

Взыскание недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бесспорном порядке

Взыскание недоимки по страховым взносам, а также задолженности по пеням и штрафам в бесспорном порядке производится сначала за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках. Затем - за счет иного имущества указанного плательщика.

До принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, орган контроля направляет должнику требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ. Об этом говорится в части 3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов - это письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов и санкциях, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти суммы. Основание - часть 1 статьи 22 Закона N 212-ФЗ. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (далее - приказ N 957н) данное требование утверждено по двум формам (в зависимости от направившего их фонда) - 5-ПФР и 5-ФСС РФ. Требование должно содержать следующие сведения (ч. 4 ст. 22 Закона N 212-ФЗ):

- о сумме задолженности;

- размере пеней и штрафов, начисленных на день направления требования;

- сроке уплаты причитающейся суммы;

- сроке исполнения этого требования;

- мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов;

- подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;

- ссылки на положения Закона N 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить страховой взнос.

Примечание. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете (ч. 6 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Орган контроля направляет должнику требование об уплате недоимки в течение трех месяцев со дня ее выявления (ч. 2 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести календарных дней со дня направления заказного письма (ч. 7 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (ч. 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ). Допустим, после направления требования обязанность плательщика по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась, тогда орган контроля обязан направить ему уточненное требование. Основание - часть 8 статьи 22 Закона N 212-ФЗ.

Примечание. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, составленное по результатам проверки, орган контроля направляет плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Взыскание за счет денежных средств на счетах плательщика

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, установлен статьей 19 Закона N 212-ФЗ.

Примечание. Положения статей 19 и 20 Закона N 212-ФЗ применяются и при начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также взыскании штрафов в случаях, предусмотренных указанным законом.

Так, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (пеней и штрафов) в срок, установленный в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, обязанность по уплате страховых взносов (пеней и штрафов) исполняется в принудительном порядке. Для этого орган контроля сначала обращает взыскание на денежные средства на счетах плательщика. Основание - часть 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании (по форме 1-ПФР или 1-ФСС РФ)*(1) принимается органом контроля после истечения срока, установленного в требовании об уплате недоимки страховых взносов (пеней и штрафов), но не позднее двух месяцев после истечения данного срока. Это указано в части 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании, принятое после истечения срока, установленного в указанном требовании, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление подается в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения плательщика в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Если данное решение невозможно вручить под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (ч. 6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

На основании принятого решения орган контроля направляет в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручение на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов указанного плательщика (ч. 2 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Согласно части 7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Примечание. Очередность списания денежных средств со счета установлена статьей 855 ГК РФ.

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению (ч. 8 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Поручение, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, банк исполняет в следующие сроки (ч. 12 ст. 19 Закона N 212-ФЗ):

- не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, - при взыскании страховых взносов со счетов в валюте Российской Федерации;

- не позднее двух операционных дней - при взыскании страховых взносов со счетов в иностранной валюте.

Орган контроля вправе взыскать недоимку по страховым взносам (задолженность по пеням и штрафам) за счет иного имущества должника, если на счетах последнего недостаточно денежных средств или они отсутствуют либо нет информации о его счетах.

Взыскание за счет иного имущества плательщика

Согласно части 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ взыскание за счет имущества должника (включая наличные денежных средства) производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам (пеней и штрафов), и с учетом сумм, взысканных за счет денежных средств на счетах этого плательщика. Решение о взыскании страховых взносов (пеней и штрафов) за счет имущества плательщика принимается руководителем (его заместителем) органа контроля в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю. Постановление принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 2 и 3 ст. 20 Закона N 212-ФЗ). Формы постановления - 2-ПФР или 2-ФСС РФ утверждены приказом N 957н. Согласно части 4 статьи 20 Закона N 212-ФЗ в постановлении должны быть указаны:

- ФИО должностного лица и наименование органа контроля за уплатой страховых взносов, выдавшего указанное постановление;

- дата принятия и номер решения руководителя (его заместителя) органа контроля о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика;

- наименование и адрес плательщика страховых взносов - организации (ФИО, паспортные данные, адрес постоянного места жительства плательщика - индивидуального предпринимателя), на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивная часть решения и дата вступления его в силу;

- дата выдачи постановления.

Справка. О счетах, с которых у плательщика может производиться взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов

Взыскание недоимки страховых взносов, пеней и штрафов может производиться:

- с расчетных (текущих) счетов в валюте РФ;

- со счетов в иностранной валюте - при недостаточности средств на счетах в валюте РФ.

Взыскание со счетов в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленного на дату продажи иностранной валюты. Для этого руководитель (его заместитель) органа контроля одновременно с поручением на перечисление страховых взносов (пеней и штрафов) направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика.

Взыскание страховых взносов (пеней и штрафов) не производится с депозитного счета должника (если не истек срок действия депозитного договора). Однако при наличии указанного договора орган контроля вправе дать банку поручение на перечисление по истечении его срока действия денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов. Это возможно при условии, что к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение органа контроля на перечисление страховых взносов (пеней и штрафов).

Примечание. Судебный пристав исполняет постановление в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, указанных в статье 20 Закона N 212-ФЗ.

Постановление подписывается руководителем (его заместителем) органа контроля и заверяется печатью этого органа (ч. 5 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Судебный пристав исполняет требования, содержащиеся в постановлении, в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (ч. 7 ст. 20 Закона N 212-ФЗ). При этом взыскание страховых взносов (пеней и штрафов) производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона N 212-ФЗ;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов (пеней и штрафов) такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Примечание. Должностные лица органов контроля не вправе приобретать имущество плательщика страховых взносов, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании страховых взносов за счет имущества указанного плательщика (ч. 10 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня реализации имущества плательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм (ч. 9 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Списание безнадежных долгов по страховым взносам

Недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной к взысканию.

Примечание. Суммы страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов плательщиков в банках, но не перечисленные во внебюджетные фонды, признаются безнадежными к взысканию и списываются, если на день принятия решения о признании их безнадежными и списании указанные банки ликвидированы (ч. 3 ст. 23 Закона N 212-ФЗ).

Безнадежная задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам списывается в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 1 и 2 ст. 23 Закона N 212-ФЗ). Так, Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 (далее - постановление N 820).

Случаи признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам

Согласно пункту 1 постановления N 820 недоимка по страховым взносам, а также задолженность по начисленным пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию и списываются в случаях:

- ликвидации плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством РФ;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника);

- смерти физического лица или вынесения решения суда об объявлении его умершим.

Обратите внимание: истечение срока для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за счет имущества плательщика основанием для ее списания как безнадежной к взысканию не является. Поэтому, если, например, постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика руководителем (его заместителем) органа контроля в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов принято не будет, указанная недоимка списанию не подлежит, а будет по-прежнему числиться за плательщиком.

Форма решения и документы, необходимые для его принятия

Форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н. В решении указываются:

- размер списываемой недоимки (пеней и штрафов);

- основания для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам;

- конкретный документ для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности и все его реквизиты.

Примечание. В соответствии с пунктом 2 постановления N 820 решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по санкциям принимает ПФР - в отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, ФСС России - в отношении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Рассматриваемый документ подписывается руководителем (его заместителем) и главным бухгалтером органа контроля за уплатой страховых взносов, подпись заверяется печатью.

Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается на основе:

- выписки из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;

- копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- копии свидетельства о смерти физического лица или копии решения суда об объявлении физического лица умершим.

Л.В. Комарова,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

Минздравсоцразвития России

"Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Эти формы утверждены приказом N 957н.